试论在新会计准则下如何对收入进行确认

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1、试论新会计准则下收入的确认 摘　要:确认和计量是记录和计入财务报表的两个程序。收入的确认‚特别是何时确认‚是财务会计最复杂的问题之一。本文从收入确认的基础和原则入手‚阐述了收入确认在实际运用中遇到的问题及新会计准则的解决办法。 关键词:会计准则;收入;确认   会计确认是指对会计主体发生的经济事项‚按照一定的标准进行客观认定‚并将其列入资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素‚在账簿上正式加以记录并列入会计报表的会计行为。在整个会计程序中‚确认是项目应否列入财务报表某一要素的第一道关口‚

2、确认要求既用文字、又用数字来描述一个项目‚其金额必须包括在财务报表的总记之中。确认一个项目和有关信息应符合四个基本标准‚即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。确认之所以重要‚就因为它代表会计行为中的识别、判断即决策阶段‚只有正确地进行确认‚才能正确的记录和报告‚也才能产生对会计信息用户决策有用的信息。收入能否确认、何时确认以及确认多少是财务会计中的一大难题‚也是一些企业用以“粉饰报表”和财务造假的常用方法‚因为收入的确认和计量会涉及企业损益的计算‚最终影响各利益集团的决策。   1　收入确认的基础

3、和原则   1.1　收入的确认基础———权责发生制   现代企业形成以后‚由于所有权与经营权的分离‚受托责任便成为所有者与经营者共同关注的问题‚从而逐渐成为财务会计的目标‚权责发生制就衍生于这样的经济环境之中。   从复式簿记的观点来看‚确认一项收入的同时会确认一项资产的增加或一项负债的减少;确认一项费用的同时也会确认一项资产的减少或一项负债的增加。权责发生制实际上涉及所有会计要素的确认。但收入是会计要素中最复杂的一个要素‚收入的确认‚特别是何时确认‚可能是财务会计最复杂的问题之一。收入的确认是收

4、取收入的权利已经发生‚与之相关的费用确认则是支付费用的责任已经确定‚所以‚权责发生制主要是针对收入和费用的确认来说的。   1.2　收入确认的原则———实质重于形式   在《企业会计准则—收入》(以下简称《收入准则》)中‚规定了商品销售、提供劳务、他人使用本企业资产三大类交易或事项收入的确认和计量问题‚同时考虑到了建造合同、非货币交易、租赁、保险公司的保险合同、期货、投资、债务重组等交易和事项的特殊性‚对它们的确认原则在各自的具体准则中又单独作了规定。从各项确认的内容看‚相比以前体现了实质重于形式

5、的原则‚即收入确认的条件不是所有权凭证或实物形式上的交付‚而是商品所有权上的主要风险和报酬发生转移等实质性条件。   1.3　收入如何确认   在《收入准则》中‚对收入的定义是“在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入‚它不包括为第三方或客户代收的款项”。从这个定义可以分解为收入的三个重要的特征‚第一‚它是日常活动形成的经济利益;第二‚这种利益流入是靠企业销售商品、提供劳务及让他人使用本企业的资产而取得;第三‚流入的经济利益不包括代收的款项。这样‚会计人员就能够

6、从这三个特征来确认收入。   收入的确认需要会计人员的专业判断。每一项与收入有关的交易、事项发生‚就要识别收入与之相对应的项目是否应在会计上正式记录‚应在何时予以记录并计入报表‚记录或计入报表的项目是否符合四项基本标准(可定义性、可计量性、相关性和可靠性)?并且还应考虑:收入与其相关的成本、费用是否相互配比‚效益是否大于成本‚所应记录和计入报表的收入项目是否符合重要性原则等。   2　收入确认在实际运用中的现状   2.1　营业收入的陷阱   由于收入是导致资产增加或负债减少或二者兼而有之的一种经

7、济事项‚它是形成企业利润的来源‚利润对于企业的重要性是不言而喻的‚而采用了“权责发生制”‚故而以何种方式、什么时候、什么条件才确定为权利发生进而确定利润‚就大有讲究。一些公司财务报表在营业收入确认中有以下陷阱:   2.1.1　变更销售收入确认方式。一些公司它们并非销售单一产品‚而是销售整个系统‚需要实施、安装与服务‚销售过程持续时间长‚因而收入并非一次实现。特别是对于跨年度实现的销售‚需要在年度间分配利润。一般企业根据销售的不同阶段划分收入实现比率‚而该类比率的变化‚无疑会影响到当期赢利。   

8、2.1.2　虚构收入。这是最严重的财务造假行为‚有几种做法:一是白条出库‚作销售入账;二是对开发票‚确认收入;三是虚开发票‚确认收入。如上市公司利用子公司按市场价销售给第三方‚确认该子公司销售收入‚再由另一子公司从第三方手中购回‚这种做法避免了集团内部交易必须抵消的约束‚确保了在合并报表中确认收入和利润‚达到了操作收入的目的。   2.1.3　提前确认收入。这种情况有:一是将一些不确定性的收入确定为收入;二是完工百分比法的不适当运用;三是收入和费用不配比;四是提前开具发票‚以美化业