新会计准则下收入确认.ppt

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1、企业会计准则第14号-收入北京中都会计师事务所（普通合伙）234会计审计税法经营活动1目录ONTENTSCPARTONE总则：当我们讲到收入的时候，会涉及哪些问题？概念，什么叫做收入？在不同语境下的收入的概念是否相同？如何确认收入已实现？时期？时点？收入已实现将给资产带来哪些变化？如何正确计量？不同行业与不同经营模式如何影响收入的确认与计量？如何进行会计核算？如何进行审计？有哪些与收入相关的税种？收入相关的内部控制风险-管理风险在哪里？收入相关的审计风险在哪里？收入应该如何在财务报告中披露？收入-销售收款循环涉及的会计科目？收入-销售收款循环的具体经济业务

2、描述？收入涉及哪些原始凭证与法律文件？当我们讲到收入的时候，会涉及哪些问题？总则确认计量合同成本特定交易的会计处理列报衔接规定附则：本准则自2018年1月1日起实施企业会计准则第14号-收入的组成内容：问题1：有关收入的什么标准？企业会计准则第14号-收入-第一章-总则收入确认计量披露问题2：收入的概念与定义？收入：是指①企业在②日常活动中形成的、会③导致所有者权益增加的、④与所有者投入资本无关的⑤经济利益的总流入。关键点：主体：企业？企业会计准则（其他主体非企业也有收入）日常活动中形成的：企业为完成其经营目标从事的经常性活动及与之相关的活动（区别于企业处

3、置固定资产、无形资产等活动，营业外收入）导致所有者权益（净资产）增加？如何讲解？与所有者投入资本无关（区别于实收资本）经济利益的总流入（流入的形式不同：现金、实物资产、无形资产、债权、股权，“总”完整性要求）企业会计准则第14号-收入-第一章-总则适用于所有企业与客户之间的合同，下列各项除外：长期股权投资企业会计准则第2号金融工具确认和计量企业会计准则第22号金融资产转移企业会计准则第23号套期会计企业会计准则第24号合并财务报表企业会计准则第33号合营安排企业会计准则第40号租赁企业会计准则的21号保险合同企业会计准则的25、26号客户：与企业订立合同以

4、向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。合同：指双方或多方之间订立有法律约束力的权利和义务的协议。包括:书面形式口头形式其他形式企业会计准则第14号-收入-第一章-总则PARTTWO收入的确认问题1：收入确认的依据企业与客户之间的合同企业履行了合同中的履约义务客户取得了商品控制权主导商品的使用获得几乎全部的经济利益合同应满足以下条件：批准并承诺履行各自义务（内控审批程序是否完成？是否各方真实意思表示？有无公章合同章？有无法定代表人签名？）明确了各方与所转让商品或提供劳务相关的权利义务（合同的法律要件是否完备？）明确了与转让商品相关的支付条款

5、（合同的法律要件是否完备？）交易有商业实质，履行合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。企业因向客户转让商品而有权取得的对价很有可能收回。企业不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无须退回，才能将已取得的对价确认为收入；否则应将已收取的对价作为负债（预收账款、其他应付款）处理。企业会计准则第14号-收入-第二章-确认问题2：应合并为一份合同进行会计处理的情况企业与同一客户（或关联方）同时订立/相近时间先后订立两份或多份合同：基于同一商业目的，构成一揽子交易其中一份合同的对价金额取决于其他

6、合同的定价或履行情况所承诺的商品构成单项履行义务。问题3：应对合同变更分别进行会计处理的情况可变对价后续变动原合同存续+新合同：合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，新增商品单独售价，将变更部分作为单独合同进行会计处理。原合同终止+新合同（未履约加合同变更）：明确区分已履行义务和未履行义务的，应当视为原合同终止，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。（履行义务：转让商品/提供服务）修改后的原合同：不可明确区分已履行义务和未履行义务的，应将变更部分作为原合同的一部分进行会计处理。企业会计准则第14号-收入-第二章-确认问题4：履约

7、义务履约义务:合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。企业会计准则第14号-收入-第二章-确认履约义务合同中明确的承诺企业公开宣布的政策特定的声明以往的习惯做法合同履约义务可明确区分商品可明确区分商品履约义务可明确区分商品可明确区分商品问题5A：可明确区分商品客户能从该商品本身或从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益。该转让商品的承诺与合同中其他承诺单独可区分。问题5B：不可单独区分的商品企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产品转让给客户。该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。该商品与合同中承诺的其他商

8、品具有高度关联性。企业会计准则第14号-收入-第二章-确认问题6A