第05章__税收负担.ppt

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1、第五章税担归宿第一节  税收负担一、税收负担衡量指标税收负担既可以从全体纳税人角度来考察，也可以从个别纳税人角度来分析，前者称为宏观税收负担，而后者称为微观税收负担。（一）宏观税收负担指标宏观税收负担是指一国中所有的纳税人税收负担的总和，也称总体税收负担。它反映一个国家或地区税收负担的整体状况。1、国民生产总值税负率指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国民生产总值的比率，即T/GNP。它反映一个国家的国民在一定时期内提供的全部产品和服务所承受的税收负担状况，其公式为：国民生产总值税负率（T/GNP）＝税收收

2、入总额/国民生产总值×100%2、国内生产总值税负率指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国内生产总值的比率T/GDP。其公式为：国内生产总值税负率（T/GDP）＝税收收入总额/国内生产总值×100%3、国民收入税负率指一定时期（通常为一年）内，一国税收总额与同期国民收入的比率（T/NI）。其公式为：国民收入税负率（T/NI）＝税收收入总额/国民收入×100%（二）微观税收负担指标微观税收负担是指单个纳税人的税收负担及他们之间的相互关系，它反映税收负担的结构分布和各种纳税人的税收负担状况。1、企业所得

3、税税负率是指在一定时间内，企业所缴纳的所得税税款总额与同期企业实现的利润总额的比率。公式是：企业所得税税负率＝实缴所得税总额/实现利润总额×100%2、企业综合税收税负率企业综合税收税负率＝企业实际缴纳的各种税的总额/企业盈利（或各项收入总额）×100%这一指标可以表明国家以税收参与企业纯收入分配的规模，反映企业对国家所作贡献的大小，也可以用来比较不同类型企业的总体税负水平。通过这一指标的进一步分析，还可以了解各个税种在企业所纳税收中的比重情况。3、个人所得税税负率指一定时期内，个人所缴纳的所得税与个人所得总额的比率。

4、其公式为：个人所得税税负率＝个人实缴的所得税额/个人所得总额×100%该指标反映了个人在所得上承受税收负担的状况，体现国家运用税收手段参与个人所得分配的程度。二、影响税负因素(一）经济发展水平税收负担水平,人均国民收入通常呈正相关的关系。当前发达国家的税收占GDP比重平一般来说，随着一国经济实力的增强，宏观税收负担水平也会呈上升趋势。（二）国家职能范围税收是国家实现其职能的物质保证。国家职能范围的不同，对税收需要量就不同。国家职能范围广，则需要的税收量大，税收的负担也就要高；反之，国家职能范围窄，则需要的税收量小

5、，税收的负担也相应较低。（三）宏观经济政策从短期看，紧缩性政策必然会增加宏观税收负担。扩张性政策必将使宏观税收负担下降。（四）个人分配制度个人收入分配制度在不同国家之间往往存在着差异，而不同的收入分配制度将对税负产生不同的影响。（五）财政收入结构税收是国家取得财政收入的一种手段，除了税收外，国家还有其它的收入渠道。在多种收入形式并存的情况下，国家对其它收入形式的依赖程度直接影响到税收收入的规模，相应地影响到宏观税收负担水平。如果其它手段取得的收入较多，宏观税收负担水平会相对低些。第二节税负转嫁一、税负转嫁税负转嫁是纳税

6、人将缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人负担的过程，是税负运动的一种方式。根据税收负担运动方向特点，我们可以把税负转嫁分为前转、后转和税收资本化三种方式。1、税负前转或顺转税负前转或顺转是税负随着经济运行或经济活动的顺序转嫁。2、税负后转或逆转税负后转或逆转是税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的顺序或方向相反，即税负逆时方向转嫁。3、税负资本化税负资本化是在特定商品的交易中，买主将购入商品在以后年度所必须支付的税额，在购入商品的价格中预先一次性扣除，从而降低商品的成交价格，这种由买主在以后年度所必须支付的税额转由

7、卖主承担，并在商品成交价格中扣除的税负转嫁方式称为税负资本化。这税负资本化是税负后转的一种特定方式，它同一般税负后转既有共同点又有不同点。它们的共同点在于都是买主支付的税款通过压低购入价格转由卖主负担。而不同点：首先在于转嫁的对象不同，税负后转的对象是一般消费品，而税负资本化的对象是耐用资本品，主要指土地。其次也在于转嫁方式不同，税负后转是商品交易时发生的一次性税款一次性转嫁，而税负资本化是商品交易后发生的预期历次累计税款一次性转嫁。二、税负转嫁的主要因素（一）税负转嫁和税种形式1、流转税流转流转税作为间接税，税收能够通过提

8、高或降低商品价格转由他人负担。因此，流转税是能够转嫁的税种，但转嫁多少则取决于商品定价方式、价格弹性、征税范围等因素。2、所得税所得税作为直接税由于是对收益所得额征税，一般由纳税人负担不能转嫁。其中，个人所得税不能转嫁的结论比较明了但企业所得税负担和转嫁问题较为复杂。如果企业由于征税而提高