第9章 税收负担理

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1、第9章税收负担理论1学习目标：通过本章学习，了解税收负担的含义及衡量指标，掌握拉弗曲线的基本主张，理解影响宏观税负的因素；了解税负转嫁的基本方式和西方有关税负转嫁的理论，理解影响税负转嫁的因素。29．1税收负担的衡量与确定一、税收负担的衡量二、税收负担的确定39．2税负转嫁理论与转嫁方式一、税负转嫁与归宿的涵义二、税负转嫁理论三、税负转嫁方式49．3税负转嫁条件与制约因素一、税负转嫁的依存条件（一）纳税人具有独立的经济利益是税负转嫁存在的主观条件（二）自由价格机制的存在是税负转嫁存在的客观条件二、税负转嫁的制约因素（一）商品或要素供求弹性（二）课税范围（三）反应期间（四）税种属性

2、（五）市场结构（六）影响税负转嫁的其他因素5思考与练习衡量税收负担有哪些指标？影响宏观税负的因素有哪些？简述拉弗曲线的政策主张简答税负转嫁的基本方式论述影响税负转嫁的因素6（一）宏观税收负担1．含义宏观税收负担是指纳税人总体所承受的税收负担，也可看作是整个国民经济的税收负担。2．宏观税负的影响因素（1）国民经济发展水平。（2）政府职能范围。（3）经济发展的历史来看，经济管理体制包括市场经济体制和计划经济体制。（4）国家财政收支状况。7（二）微观税收负担1．含义微观税收负担是指纳税人个体所承受的税收负担。2．微观税负的制约因素第一，宏观税收负担水平。第二，收入分配体制。第三，税制结

3、构。返回8二、税收负担的确定最佳宏观税收负担率美国供给学派代表人物阿瑟·拉弗设计的“拉弗曲线”社会主义经济条件下最佳税率的确定第一，必须保证生产过程中的物质消耗得到补偿。第二，必须保证劳动者的必要生活费用得到满足。第三，必须保证国家行使职能的最低物质需要。返回9税负转嫁是纳税人通过经济交易中的价格变动，将所纳税收转移给他人负担的行为及过程。其涵义包括：1．纳税人是唯一的税负转嫁主体，税负转嫁是纳税人作为主体为实现自身利益最大化的一种主动的有意识行为；2．价格变动是税负转嫁的基本途径，国家征税后，纳税人或提高商品、要素的供给价格，或压低商品、要素的购买价格，或二者并用，借以转嫁税负

4、，除此之外，别无它法；3．税负转嫁是经济利益的再分配，纳税人与负税人一定程度的分离是税负转嫁的必然结果。返回10返回111．前转前转又称为顺转或“向前转嫁”，指纳税人通过提高商品或要素的价格将税负转嫁给购买者。2．后转后转又称为逆转或“向后转嫁”，指纳税人通过压低购进商品或要素的价格将税负转嫁给商品或要素的提供者。3．散转也称为混转，在现实生活中，前转和后转两种基本方式常并行使用。即一种商品或要素的税负通过提高卖价转移一部分，又通过压低其它商品或要素的买价转移一部分，这种转嫁方式称为混转或散转。4．税收资本化又称“资本还原”。即生产要素购买者以压低生产要素购买价格的方式将所购生产

5、要素未来应纳税款，从所购要素的资本价值中预先扣除，向后转嫁给生产要素的提供者。返回12商品或要素供求弹性与税负转嫁之间的一般关系可以概括为：1．商品或要素需求弹性大小与税负向前转嫁的程度成反比，与税负向后转嫁的程度成正比。2．商品或要素供给弹性大小与税负向前转嫁的程度成正比，与税负向后转嫁的程度成反比。3．当商品或要素的需求弹性大于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例小于由供给方负担的比例，如果供给方是纳税人，税负只能实现较少部分的转嫁；当商品或要素的需求弹性小于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例大于由供给方负担的比例，如果供给方是纳税人，大部分税负的转嫁得以实现。返回13返回

6、在不同的市场结构中，生产者或消费者对市场价格的控制能力是有差别的，由此决定了在不同的市场结构条件下，税负转嫁的情况是不同的，市场结构成为制约税负转嫁的重要因素。完全竞争的市场结构垄断竞争的市场结构寡头垄断的市场结构完全垄断的市场结构14