管理会计第四章.ppt

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1、本章知识点：变动成本法的概念、意义、成本构成；变动成本法与完全成本法的区别；两种方法下利润表的编制第四章变动成本法VariableCosting第一节变动成本法概述一、历史背景1936年，乔纳森·N·哈里斯发表了第一篇专门论述直接成本法的论文，文章分析了阿尔末化学公司出现的一个反常现象——该公司销售量上升利润反而下降的现象。他发现问题的根源在于采用传统的完全成本法。依据此资料，哈里斯对比新旧两种方法对营业净利润的不同影响，揭示了直接成本法的优点。——《柯勒会计辞典》第一节变动成本法概述二、变动成本法和完全成本法的概念（一）变动成本法变动成本计算法，是指在计算

2、产品成本时，只包括产品生产过程直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。所有固定成本均作为期间成本在发生的当期全额从当期收入中扣除。（二）完全成本法完全成本计算法，是指在计算产品成本和存货成本时，把一定时期发生的直接材料、直接人工和全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都包括在内的方法。第一节变动成本法概述三、变动成本法的理论前提成本性态分析——产品成本只应该包括变动生产成本；固定生产成本必须作为期间成本处理四、变动成本法的意义1.它能提供每种产品的盈利能力资料。2.可为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制，提供有价

3、值的资料。3.变动成本计算便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用。第二节变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的区别主要表现在以下方面：一、应用的前提条件不同二、产品成本的构成内容不同三、存货成本与销货成本的计算不同四、分期损益的计算不同一、应用的前提条件不同应用变动成本法首先要进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两部分，尤其要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。完全成本法则首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。

4、二、产品成本的构成不同成本构成内容变动成本法完全成本法产品成本直接材料直接人工变动性制造费用直接材料直接人工制造费用期间成本变动性销售费用变动性管理费用变动性财务费用固定性制造费用固定性销售费用固定性管理费用固定性财务费用销售费用管理费用财务费用实例例1、假定某企业只生产一种产品，有关资料如下：年生产量15000（件）单位直接材料5（元）单位直接人工4（元）变动性制造费用3（元）年固定性制造费用45000（元）则分别采用两种成本计算方法算出单位产品成本。实例项　　　目完全成本计算法变动成本计算法直接材料5（元）5（元）直接人工4（元）4（元）变动性制造费用3

5、（元）3（元）固定性制造费用3（元）(45000/15000)—单位成本15（元）12（元）上述结果说明，前者之所以较后者的单位成本多了3元，就是由于前者的每件产品“吸收”了固定性制造费用3元所致。三、存货成本与销货成本的计算不同变动成本法：无论是在产品、库存产成品还是已销产品，其成本都只包含变动成本。因此，期末存货是按变动成本计价的。完全成本法：已销产品、库存产成品、在产品均“包括了全部生产成本，固定制造费用被计入产品成本。因此，期末存货是按全部成本计价的。由此可见，完全成本计算法下产品对固定性制造费用的“吸收”使得完全成本计算法的存货计价必然高于变动成本

6、计算法的存货计价。实例例2、接例1，假定该企业当年生产的15000件产品中，已销售13000件，尚有2000件作为期末存货。分别按照变动成本法和完全成本法计算本期销货成本和期末存货成本。实例项目变动成本法完全成本法期初产品存货成本00本期产品成本（元）180000225000可供销售产品成本（元）180000225000单位产品成本（元）1215期末产品存货数量（件）20002000期末产成品存货成本（元）2400030000本期产品营业成本156000195000四、分期损益的计算不同变动成本法下，营业利润的计算步骤如下：边际贡献=营业收入-变动成本营业利

7、润=边际贡献-固定成本完全成本法下，营业利润的计算步骤如下：毛利=营业收入-销售成本营业利润=毛利-期间成本参看P34例3-3四、分期损益的计算不同由两张表可以得出如下结论：1．当产量与销量相等时，两种计算方法所得净利润也相等。2．当生产量大于销售量时，以完全成本计算为基础所确定的净利润大于以变动成本计算为基础所确定的净利润。3．当生产量小于销售量时，以完全成本计算为基础所确定的净利润小于以变动成本计算为基础所确定的净利润。第三节对两种成本计算法的评价本节知识点：一、变动成本法的评价二、完全成本法的评价一、变动成本法的评价1、变动成本法的优点：（1）有利于正

8、确地进行短期决策和加强经营控制（2）符合收入与费用相