贷款与贴现业务核算.ppt

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1、第5章　贷款与贴现业务的核算一、金融资产应当在初始确认时划分为四类（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。---与持有至到期投资的区别之一二．贷款的摊余成本贷款的初始确认金额经下列调整后的结果：（一）扣除已偿还的本金；（二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（三）扣除已发生的减值损失。实际利率法:按照金融资产或金融负债（含一

2、组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率:将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。三.初始计量与后续计量初始计量:初始确认贷款应当按照公允价值计量。相关交易费用应当计入初始确认金额。后续计量:贷款应当采用实际利率法，按摊余成本计量。四.科目设置一级科目：贷款明细科目：本金、利息调整、已减值贷款---本金(合同本金)贷款---利息调整(合同金额与实际支出的金额之间的差额)贷款分为已减值贷款和未减值贷款五.贷款发

3、放的核算借:贷款---本金贷款----利息调整贷:吸收存款或存放中央银行款项或利息调整在贷方例1:某银行在2007年1月1日发放一笔本金为1000000元的5年期贷款,假设到期一次还本,按年付息,贷款年利率为5%,交易费用为100000元。当前账面价值或初始确认金额为多少?1100000求实际利率假设贷款的实际利率为r1100000=50000/(1+r)+50000/(1+r)(1+r)+50000//(1+r)(1+r)(1+r)+50000/(1+r)(1+r)(1+r)(1+r)+1050000/(1+r)(1+r)(1+r

4、)(1+r)(1+r)r=3.7625%借:贷款---本金1000000贷款----利息调整100000贷:吸收存款1000000存放中央银行款项等100000六.资产负债表日利息收入的确认1、规定：按贷款的摊余成本与实际利率确定利息收入。为了简化计算,如果合同利率与实际利率之间的差异较小,也可以采用合同利率计算利息收入。2、分录：借：应收利息（合同本金×合同利率*1）贷：利息收入（贷款的摊余成本×实际利率*1）贷款----利息调整应收利息与利息收入差额作为利息调整的摊销借记或贷记利息调整接例12007年12月31日利息收入=110

5、0000×3.7625%=41387应收利息=1000000×5%=50000利息调整摊销=50000-41387=8613借:应收利息50000贷:利息收入41387贷款---利息调整8613七.贷款的收回终止确认:是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。最后一次摊销借：应收利息贷：利息收入贷款----利息调整借：吸收存款或存放央行款项贷：贷款----本金应收利息例：2005年1月1日，A银行以折价方式向B企业发放一笔5年期贷款5000万元,实际发放给B企业的款项为4900万元.合同利率为10%,A行将其划分为

6、贷款和应收款项,初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%发放：借：贷款----本金5000万贷：吸收存款4900万贷款----利息调整100万2005年12月31日：利息收入:4900×10.53%=515.97万应收利息:5000×10%=500万折价摊销:15.97万借：应收利息500万贷款----利息调整15.97万贷：利息收入515.97万收到借款单位支付的利息：借：吸收存款或存放央行款项500万贷：应收利息500万2006年12月31日：利息收入:(4900+15.97)×10.53%=517.66万应收利息:5000

7、×10%=500万折价摊销:17.66万借：应收利息500万贷款----利息调整17.66万贷：利息收入517.66万收到借款单位支付的利息：借：吸收存款或存放央行款项500万贷：应收利息500万2007年12月31日：利息收入:(4900+15.97+17.66)×10.53%=519.51万应收利息:5000×10%=500万折价摊销:19.51万借：应收利息500万贷款----利息调整19.51万贷：利息收入519.51万收到借款单位支付的利息：借：吸收存款或存放央行款项500万贷：应收利息500万2008年12月31日：利息

8、收入:(4900+15.97+17.66+19.51)×10.53%=521.57万应收利息:5000×10%=500万折价摊销:21.57万借：应收利息500万贷款----利息调整21.57万贷：利息收入521.57万收到借款单位支