中级财务会计第09章资产减值.ppt

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1、第九章资产减值学习目标与要求通过本章学习，你应当：1.了解各类资产减值的迹象及判断依据；2.掌握确定可变现净值、可收回金额、未来现金流量现值等的基本方法；3.掌握各类资产减值损失的计量；4.掌握各类资产减值损失的账务处理。第九章资产减值第一节资产减值概述第二节金融资产减值第三节存货减值第四节长期资产减值第五节资产组的认定及其减值第六节商誉减值上海立信会计学院第一节资产减值概述一、资产减值的成因影响因素形成资产减值的主要原因经济经济环境、通货膨胀、行业前景与风险、产业政策等技术社会必要劳动时间、技术更新替代等市场供求关系、价格变动、利率水平、汇率水平等法律税收政策、进出口政

2、策等管理成本水平、利用程度、维修养护等第一节资产减值概述二、资产减值的确认实质：资产价值的再确认（一）永久性标准按永久性标准，如果认为资产减值是永久性的，应予以确认。（二）可能性标准按可能性标准，如果认为资产减值是很可能发生的，即如果认为企业很可能发生不能收回资产的账面价值时，应予以确认。（三）经济性标准按经济性标准，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应立即予以确认资产减值。第一节资产减值概述三、资产减值的计量（一）计量属性在资产减值中的应用1．可变现净值可变现净值，是指在日常活动中资产的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售税费后的金额。2．预计未来现金流量

3、现值预计未来现金流量现值，是指企业将资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的未来现金流量，选择恰当的折现率进行折现后的金额。第一节资产减值概述三、资产减值的计量（一）计量属性在资产减值中的应用3．公允价值国际财务报告准则将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。4．可收回金额可收回金额，是指公允价值减去处置费用后的净额（销售净价）与资产预计未来现金流量的现值两者孰高者。（二）资产减值的计量方法资产项目资产减值的计量方法存货成本与可变现净值孰低法持有至到期投资、贷款及应收款项未来现金流量折现法短期应收款项：不必折现，可用账龄分

4、析法可供出售金融资产未来现金流量折现法固定资产、以成本模式后续计量的投资性房地产、无形资产、长期股权投资等账面价值与可收回金额孰低法(可收回金额按公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值孰高法确定）商誉结合与其相关资产组或资产组组合采用账面价值与可收回金额孰低法四、资产减值的账务处理（一）资产减值损失的确认资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失：借：资产减值损失贷：××准备（二）资产减值损失的转回资产项目能否转回及其限制存货、持有至到期投资、贷款、应收款项、可供出售金融资产中的债务工具转回减值损失，计入当期损益。借：××准备贷：资产减值损失可供

5、出售金融资产中的权益工具不得通过损益转回。借：资本公积——其他资本公积贷：资产减值损失固定资产、以成本模式后续计量的投资性房地产、无形资产、长期股权投资、商誉不得转回。第二节金融资产减值一、金融资产减值的判断企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产以外的金融资产(含单项金融资产或一组金融资产，下同)的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当认减值损失，计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。二、应收款项减值（一）

6、坏账损失的计量1．应收款项进行减值测试的方法◇一般采用未来现金流量折现法，将其账面价值与预计未来现金流量现值进行比较，对前者高于后者的差额，确认坏账损失。◇短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定其坏账损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。二、应收款项减值（一）坏账损失的计量2．应收款项进行减值测试的程序◇将应收款项划分为单项金额重大和非重大。对单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，个别认定其减值情况。◇对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，可以按一定特征划

7、分的类别分类认定其减值损失。例如，采用账龄分析法。（二）应收款项减值的账务处理①计提坏账准备时，应借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户。坏账准备资产减值损失AA计提坏账准备（二）应收款项减值的账务处理②确认坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。应收账款坏账准备BB确认坏账损失（二）应收款项减值的账务处理③冲销多提的坏账准备时，借记“坏账准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。坏账准备资产减值损失CC冲销多提的坏账准备（二）应收款项减值的账务处理④收回已作为坏账转销的应收账款时，借记“应收账款”，贷记“