中级财务会计之资产减值

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1、第九章资产减值1、掌握资产可收回金额的确定2、掌握资产减值损失的确认及其会计处理2、掌握资产组减值损失的确定及其会计处理3、掌握总部资产减值损失的确定及其会计处理学习目标7/22/20211一、资产减值及其范围资产减值——是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。第一节资产减值概述7/22/20212（一）资产减值涉及的资产范围1．对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2．采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3．固定资产；4．生产性生物资产；5．无形资

2、产；6．探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；7．商誉等。7/22/20213（二）资产减值不涉及的资产范围1．存货；2．以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；3．消耗性生物资产；4．建造合同形成的资产；5．递延所得税资产；6．融资租赁中出租人未担保余值；7．金融资产等。7/22/20214二、资产减值的迹象与测试（一）资产减值的迹象从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：1．资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2．企业经营所处

3、的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3．市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。7/22/20215从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：1．有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。2．资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。3．企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流

4、量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。7/22/20216（二）资产减值测试企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。1．只有资产存在可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。2．因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。7/22/20217根据重要性原则，下列可以不需估计其可收回金额（1）以前报告期间的计

5、算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额。（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而要重新估计该资产的可收回金额。7/22/20218一、估计资产可收回金额的基本方法资产存在可能发生减值的迹象的，应当估计其可收回金额。企业在估计可收回金额时，原则上应当以单

6、项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产组为基础确定资产组的可收回金额。第二节资产可收回金额的计量7/22/20219可收回金额——应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。7/22/202110下列情况下，可以有例外或作特殊考虑（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额（2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来

7、现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。如企业持有待售的资产就属于这种情况。（3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的——应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。7/22/202111二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计（一）相关概念资产的公允价值减去处置费用后的净额——通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。公允价值——是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换

8、的金额。处置费用——是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。7/22/202112（二）资产的公允价值减去处置费用后净额的确定顺序首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定。这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下——应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。7/22