高级财务会计课件 何海东 项目11合并财务报表.ppt

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1、项目十一　合并财务报表8/21/20211丽水职业技术学院何海东第一节合并财务报表概述8/21/20212丽水职业技术学院何海东第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的概念二、合并范围的确定三、合并财务报表的编制程序8/21/20213丽水职业技术学院何海东一、合并报表的内容企业集团作为一个会计主体，只是经济意义上的主体，而非法律意义上的主体。不具备法律主体资格不可以以自身的名义开展经济业务不独立承担相关的法律责任8/21/20214丽水职业技术学院何海东企业集团的经济业务事实上是由组成集团的母、子

2、公司以各自的名义开展的，由母、子公司独立承担相关的法律责任。8/21/20215丽水职业技术学院何海东合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司所形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。8/21/20216丽水职业技术学院何海东合并财务报表的对象合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表（或股东权益变动表）会计报表附注合并财务报表的对象8/21/20217丽水职业技术学院何海东二、合并范围的确定合并财务报表的合并范围，应当以控制作为确定基础。8/21/20218丽水

3、职业技术学院何海东合并范围拥有≥50%表决权拥有＜50%表决权但实际控制与其他股东达成协议A公司→70%→B公司A公司→70%→M公司M公司→65%→B公司A公司→70%→M公司A公司→40%→B公司M公司→35%→B公司被投资公司章程规定有董事会多数成员任免权有董事会多数表决权8/21/20219丽水职业技术学院何海东合并范围管辖之外当期列为清理整顿的子公司已宣告破产的子公司合营企业不能控制的被投资企业8/21/202110丽水职业技术学院何海东三、合并财务报表的编制的六大步骤1、调整子公司的个别

4、财务报表原则：视取得时控制情况调整，子、母公司会计政策一致，勿需调整。2、设置合并工作底稿3、加总个别财务报表数据4、编制抵销分录和调整分录5、计算合并财务报表各项目金额6、填列合并财务报表8/21/202111丽水职业技术学院何海东合并工作底稿（部分）2008年12月31日　单位：万元项目A公司调整分录M公司调整分录合计金额抵销分录少数股东权益合并金额资产负债表项目金额借方贷方金额借方贷方借方贷方流动资产：货币资金180040022002200流动资产合计830038001210020100011

5、120非流动资产：可供出售金融资产720720720非流动资产合计880071224001191211035628460资产总计17100712620024012130456219580流动负债：短期借款500500500流动负债合计5600118067808005980非流动负债长期借款180080026002600非流动负债合计2300113034303003130负债合计790023101021011009110所有者权益：实收资本50001800680018005000所有者权益合计9200

6、712389013802414080810470负债及所有者权益合计171007126200240125240808195808/21/202112丽水职业技术学院何海东第二节　合并财务报表的编制一、合并资产负债表的编制8/21/202113丽水职业技术学院何海东一、合并资产负债表的编制（一）编制调整分录（二）编制抵销分录（三）合并期间发生子公司增减变动的处理（四）编制合并资产负债表8/21/202114丽水职业技术学院何海东（一）编制调整分录编制合并财务报表时，首先需要将对子公司的长期股权投资按照

7、权益法的要求进行调整。成本法→→权益法权益法→→（无需要调整）8/21/202115丽水职业技术学院何海东调整分录的作用：母公司长期股权投资金额=（或相匹配）子公司所有者权益*母公司持股比例8/21/202116丽水职业技术学院何海东在合并工作底稿中需要编制的调整分录有四种情况：1.盈利子公司的调整分录对于当期盈利的子公司，母公司应当根据当期应享有的子公司净利润份额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目。8/21/202117丽水职业技术学院何海东2.亏损子公司的调整分录对于当期亏损的子公

8、司，母公司应当根据当期应承担的子公司亏损份额，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。8/21/202118丽水职业技术学院何海东3.当期收到股利的调整分录母公司在当年收到子公司分派的现金股利或利润，应当按已经收到的现金股利或利润，借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目。此处不是借应收股利而是借记投资收益。原因：与原采用的成本法的分录借：应收股利贷：投资收益相结合，调整后就实现借：应收股利贷：长期股权投资的目的。8/21/202119丽水职业技术学院何