社会保障税的国际比较杨琼.docx

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1、社会保障税的国际比较杨琼【摘要】在我国经济体制转轨时期，必须要建立与配套的社会保障制度，但是经过多年的改革实践经验说明我国的社会保障制度还存在很多问题。本文立足于我国实际情况，通过对借鉴国外社会保障税理论与具体实施措施的研究，提出供我国参考的意见。【关键词】社会保障税国际税制结构　　人类社会的历史，实际上就是一部人类为提高生活水平而不断奋斗的历史。而贫困、失业、疾病、公共福利低等诸多方面问题，严重地阻碍了人类生存和发展目标的最大化实现。为此，许多经济学家、政治学家、社会学家付出了艰辛的努力，在理论和

2、实践中寻求解决社会保障问题的“良药”。伴随着市场经济的发展，特别是市场机制优胜劣汰的规则，增大了社会成员生存和发展的风险。因此，对于社会保障问题的研究已经引起了世界各国的广泛关注。　　一、国际社会保障税的概况　　社会保障税（SocialSecurityTax）也译成社会保险税，或称为社会保障缴款，是为筹集社会保障资金而征收的一种专门目的税。它主要是对工资薪金所得（即劳动所得）课征，因此也称为工薪税或薪给税。不管名称如何，它们的性质和用途相同。　　现代社会保障制度最早起源于是美国。之后，随着社会保障制

3、度在不同国家的建立，社会保险税也迅速地兴起和发展，并在税制结构中的比重逐步提高。目前，社会保障税已为多数国家和地区接受，特别是在西方发达国家中，社会保障税是很重要的一个税种，尤其像美国、德国、法国、奥地利、荷兰、西班牙、瑞典、瑞士和葡萄牙等国家，社会保障税占税收收入的比重超过了个人所得税和企业（公司）所得税占税收收入比重，成为这些国家的第一号税种。　　同其他普通税收比较相似，社会保障税也带有强制性的等特点，但是从税收的角度来说，社会保障税又具有其独特的特征，其中最重要的是累退性和有偿性两个特点：　　

4、1．累退性。由于社会保障税只对工资薪金所得中不超过某一最高应税额的部分课征，因而课征级别不可能很高。此外，社会保障税一般采用单一比例税率，加之没有减免扣除，也不考虑家庭人口的多寡和其他特殊的情况，因而，它具有强烈的累退性。　　2．有偿性。社会保障税收入由政府成立的专门基金会管理，专款专用，因而具有有偿的性质，这是与普通税收所不同的。社会保障税的有偿性不仅体现在社会保障税收入要专门用于投保人的社会保障支付，而且体现在只有参加社会保障的人现在纳税，将来才有资格享受社会保障的利益。　　二、发达国家的社会保

5、障税　　发达国家的社会保障制度伴随着社会政治经济形势的变动经历了多次重大改革，社会保障政策和操作模式也不断调整，在这种改革和调整过程中，社会保障税总是处于变革的激流之中。可以说，发达国家现行的社会保障状况，是社会保障体系和社会保障政策改革与调整的综合反映，是政府宏观经济、社会政策特别是税收反复变动的结果。其主要包括四方面内容，即：社会保障税税收流量形成；社会保障税税制结构；社会保障税征管；社会保障税的使用。这四方面内容并不是彼此孤立，而是相互联系的。同时，这四个方面的发展变化，也集中反映了发达国家财

6、政政策和整体税收结果以及税制结构的变化。　　（一）美国的保险工薪税　　30年代大危机以后，美国为了解决本国社会性的保障问题，于1935年联邦国会通过了《社会保障法案》，标志着现代社会保障制度的建立。与此制度相适应，美国当年起开征社会保障税，迄今已发展为庞大的社会保障体系。由于美国的社会保障制度建立在自助原则基础上，采取企业与个人共同承担的办法，社会保障税主要源于雇员的工资性收入，所以，美国的社会保障税也称为“社会保险工薪税”。　　美国的社会保险工薪税具体由社会保险工薪税、医疗保险工薪税、失业保险工薪

7、税三大部分组成。社会保险工薪税主要用于养老和其他相关项目，可细分为老年保险、鳏寡保险和残疾保险。老年保险根据1935年的社会保障法，保证向65岁以上的退休者每月支付养老金。1939年新法律又将范围扩展到退休者的配偶和鳏寡者。1954年再次扩大到未到达退休年龄的致残者。　　社会保险工薪税是美国社会保险的主要筹资手段，从开征起便成为联邦政府收入的一部分，以后逐渐成为一个重要的联邦政府税种。进入90年代以后，社会保险工薪税收入一直超过联邦政府税收收入的三分之一，成为仅次于个人所得税的第二税种。社会保险信托

8、基金成立以后，社会保险工薪税不再计入一般性的财政收入，而是进入信托基金专户，实行专款专用。建立社会保障信托基金的目的是解决1946年到1964年人口高峰期出生的一代人的未来养老保障问题，为此，联邦政府预先小幅度提高了社会保险工薪税的税率。目前，工薪税的收入大于支出，余额存入社会保障信托基金，等到高峰期出生的人口退休时，当期保险工薪税的收入将小于支出，差额就可以有信托基金的盈余来弥补。　　美国社会保障税的特点是：在征收上以税收的法律强制为保障；在管理上，实行专业化，保证