《企业会计准则(10)__债务重组》.ppt

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1、《企业会计准则》讲解——债务重组7/22/20211《企业会计准则第12号－－债务重组》主要内容一、制定和修订背景二、债务重组的范围三、债务重组的方式四、非现金资产的公允价值计量五、债务重组的会计处理六、财务报表披露7/22/20212一、制定和修订背景1998年6月12日，发布《企业会计准则－－债务重组》2001年1月18日，修订债务重组准则2006年2月15日，再次修订7/22/20213二、债务重组的范围债务重组——指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的

2、事项。基本特征：债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响7/22/20214三、债务重组方式（一）以资产清偿债务（二）债务转为资本（三）修改其他债务条件（四）混合重组7/22/20215四、用以清偿债务的非现金资产的公允价值计量债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当

3、按照下列规定进行计量：（一）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值；（二）非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。7/22/20216（三）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；该资产不存在活跃市场、但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场

4、价格为基础作适当调整后，确定其公允价值；在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外。7/22/20217五、债务重组的会计处理（一）以资产清偿债务1、以低于债务账面价值的现金清偿债务的债务人的会计处理—→应将支付的现金<重组债务的账面价值的差额—→作为重组利得，确认为当期损益7/22/20218债权人的会计处理—→应当将收到的现金<重组债权的账面余额的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益债权人已对债权

5、计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失7/22/20219例1：2005年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2005年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：假定甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户。7/22/202110甲公司和乙公司的会计处理如下：（1）乙公司会计处理如下

6、：借：应付账款100贷：银行存款　　　　　　60营业外收入——债务重组利得　40（2）甲公司会计处理如下：借：银行存款　　　60坏账准备10营业外支出――债务重组损失30贷：应收账款　1007/22/202111在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账准备50万元。则甲公司的有关会计处理如下：借：银行存款60坏账准备50贷：应收账款　100资产减值损失107/22/2021122、以非现金资产清偿债务债务人的会计处理（1）应将转出资产公允价值和相关税费之和<重组债务的账面价值差额—→作为重组利得，确认为当期损

7、益。（2）转出资产原账面价值与现时公允价值之差—→作为资产转让收益分别情况处理。7/22/202113抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：1.抵债资产为存货的——应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。2.抵债资产为固定资产、无形资产的——其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。3.抵债资产为长期股权投资的——其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。7/22/202114债权人的会计处理（1）接受的非

8、现金资产—→按其公允价值入账（2）接受的非现金资产的公允价值<重组债权的账面余额的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。7/22/202115例2：在例1中假定2005年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产原价为100万元，