企业会计准则--债务重组教材.ppt

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1、第二章企业会计准则第12号——债务重组1债务重组本章基本结构债务重组债务重组的定义和重组方式以资产清偿债务债务重组的方式债务重组的会计处理债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合方式债务重组的定义2债务重组一、基本概念（一）债务重组:是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。前提：债务人发生财务困难实质：债权人对债务人让步第一节债务重组概述3债务重组一、基本概念1.债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。2.债

2、权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。——排除了债务人未处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组、以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未作出让步的债务重组事项。4债务重组【例题·多选题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。A．减免100万元债务，其余部分立即以

3、现金偿还B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C．以公允价值为500万元的固定资产偿还D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E.以400万元现金偿还5债务重组二、债务重组方式（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；（四）以上三种方式的组合：混合重组方式。6债务重组第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务在债务重组中，企业以资产清偿债务的，通常包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务等方式。（一）以现金清偿债务1.债务人债务重组利

4、得=应付债务的账面价值-实际支付的现金资产借：应付账款贷：银行存款营业外收入——债务重组利得7债务重组（一）以现金清偿债务2.债权人债务重组损失=应收账款账面价值—实际收取现金资产（1）现金≤应收账款的账面价值借：银行存款坏账准备营业外支出——债务重组损失贷：应收账款（2）应收账款的账面价值≤现金≤应收账款的账面余额：原来多计提了坏账准备，因此本期需要冲销资产减值损失。借：银行存款坏账准备贷：应收账款资产减值损失8债务重组【例1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业

5、应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。如果甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账准备，应如何处理？9债务重组（二）以非现金资产清偿债务应付债务账面价值抵债资产公允价值抵债资产账面价值差额债务重组利得，记入“营业外收入”科目差额资产转让损益，记入营业

6、外收入、营业外支出、主营业务收入和主营业务成本、投资收益等科目债务人10债务重组债务人在债务重组中相关税费的处理（1）债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费（如资产评估费、运杂费等）直接计入资产转让损益。（2）增值税①如果债权人不向债务人另行支付增值税债务重组利得=重组债务账面价值-（转让非现金资产的公允价值+销项税额）②如果债权人向债务人另行支付增值税债务重组利得=重组债务账面价值-转让非现金资产的公允价值11债务重组应收债权账面余额抵债资产公允价值差额确认为债务重组损失若计提减值准备的，冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的计入营业外

7、支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债权人12债务重组债权人在债务重组中相关税费的处理（1）债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相关资产的价值。（2）增值税：①如果债权人不向债务人另行支付增值税增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理②如果债权人向债务人另行支付增值税增值税进项税额不可以作为冲减重组债权的账面余额处理。13债务重组【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵

8、偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货