高级财务会计课件 何海东 项目10 资产负债表日后事项.ppt

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1、项目十资产负债表日后事项2021/7/251第十章资产负债表日后事项任务一调整事项与非调整事项的辨别任务二调整事项的会计处理任务三非调整事项的会计处理2021/7/252一、资产负债表日后事项1、资产负债表日后事项：是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。2、资产负债表日后调整事项：是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。3、资产负债表日后非调整事项：是指表明资产负债表日后发生的重大情况的事项。任务一调整事项与非调整事项的辨别2021/7/253理解资产负债表日后事项概念应注

2、意的问题1、我国的会计年度公历年度的1月1日至12月31日；2、财务报告批准报出日：是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期；一般国有企业,月份报表于月份终了后15天内报出,年度会计报表于年度终了后45天内报出；股份制试点企业年度会计报表于年度终了后4个月内报出；外商投资企业年度会计报表于年度终了后5个月内,连同我国注册会计师的会计报表一同报出。3、资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项。2021/7/254二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日至财务报表批准报出日之间（1）报告年度次年的1月1日或报告期下一期第一天起至董事会，或类似机构批准财务报告可以对外公

3、布的日期；（2）董事会或类似机构批准财务报告对外公布日期与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项。涉及的几个日期（1）财务报表编制完成日；（2）注册会计师出具审计报告日；（3）董事会批准财务报告可以对外公布日；（4）实际对外公布日。注：资产负债表日后事项的时间区间为：1月1日至董事会或类似机构批准(或再批准)财务报告可以对外公布的日期，而不是实际对外公布日期。2021/7/255例：某上市公司委托会计师事务所对其2005年度的财务报表进行审计，会计期间为2005年1月1日至2005年12月31日；结账日期为2005年12月31日；编制报表日期为2006年2

4、月15日；审计外勤结束日为2006年3月20日；董事会批准批准财务报表对外公布日为2006年4月20日。公司的调整事项和非调整事项的相关时间段及有关具体日期如下：调整事项：2006年1月1日一直延续至2006年4月20日非调整事项：2006年1月1日——2006年4月20日审计报告日：2006年3月20日（也是注册会计师外勤审计结束日）批准财务报表对外报出日：2006年4月20日（董事会批准财务报表对外公布日）2021/7/256三、资产负债表日后事项中调整事项和非调整事项的辨别资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项。（一）调整事项1、概念指对资产负债表日后至财务报告

5、批准报出日之间发生的，已经存在的情况提供了新的或进一步证据，据此对报表进行调整。2、特点（1）在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。（3）应调整会计报表相关数字。2021/7/257（二）非调整事项1、概念指表明资产负债表日后发生的情况的事项，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策的事项。2、特点（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；（2）对理解和分析财务报表有重大影响的事项。2021/7/258（三）注意1、调整与非调整事

6、项是一个广泛的概念，就事项本身来说，可以是各种各样的性质，只要符合准则中对两类事项的定义即可。主要依据会计人员的职业判断。2、同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，取决于事项“发生”的“根”在资产负债日之前还是之后。3、“资产负债表日后事项”，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以及其他准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。2021/7/259一、调整事项的处理原则（一）调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表（资产负债表、利润表、

7、现金流量表、所有者权益变动表）作相应的调整。（二）需要调整的事项1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原来确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债日发生了减值或者需要调整该项资产原来确认的减值金额。3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。4、资产负债表日后发现前期财务报表舞弊或差错。等等注意：资产负债表日后发生的调整事项和前期差错更正业务有重合。任务二调整事项的会计处理202