蔡乐敏-企业会计准则与会计制度差异.ppt

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1、会计准则与企业会计制度差异比较蔡乐敏1会计准则简介主要差异比较新准则对报表项目的影响目录2企业会计准则2006年,财政部先后颁布了一系列新企业会计准则,并要求从2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。具体包括1个基本会计准则和38个具体会计准则。企业会计准则简介3企业会计准则的特点：在历史成本计价的基础上，突出公允价值所有企业执行一套标准与国际会计准则的“实质性趋同”采用“会计准则”的形式来规范企业会计核算引入公允价值引入同一控制与非同一控制概念引入金融工具计量企业会计准则简介4会计一般原则。企业会计准则改为会计信

2、息质量要求。保留客观性原则、相关性原则、明晰性原则、重要性原则、谨慎性原则、及时性原则6条，把可比性原则和一贯性原则合并为可比性原则，增加实质重于形式原则。删除了权责发生制原则、历史成本原则、配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则。对会计要素的定义：在“所有者权益”和“利润”要素中都引入了国际财务报告准则中的“利得”和“损失”概念。二、会计准则与会计制度差异比较5会计准则中利润表增加了“公允价值变动损益”、“资产减值损失”、“非流动资产处置损益”项目。突出了会计计量和属性。现行企业会计制度规定，企业各项财产的取得应当按照实际成本计量，即

3、历史成本原则。其后，各项财产如果发生减值，要计提相应减值准备。新企业会计准则仍以历史成本为主要计量属性，同时在法律、行政法规和企业会计准则规定允许的情况下，也可采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值四种会计计量基础，但要保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。二、会计准则与会计制度差异比较6存货的发出，如果是采用实际成本法，取消了后进先出法，只能采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。企业发生的借款费用，原来只有符合资本化条件的购建固定资产专门借款所发生的借款费用才能资本化。新企业会计准则扩大了借款费用资本化

4、的范围，包括无形资产、投资性房地产、存货。企业发生的借款费用，原来只有符合资本化条件的购建固定资产专门借款所发生的借款费用才能资本化。新企业会计准则扩大了借款费用资本化的范围，包括无形资产、投资性房地产、存货。二、会计准则与会计制度差异比较7引进公允价值。美国会计准则和国际财务报告准则都比较侧重于公允价值的应用。考虑到中国目前公允价值的计量可靠程度难以保证，所以新企业会计准则对公允价值的运用还是比较谨慎，新企业会计准则中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币交易等方面可以采用公允价值。债务重组收益，现行企业

5、会计制度是计入资本公积。新企业会计准则规定，对债务人而言，不论是现金清偿债务、非现金资产清偿债务、修改其他债务条件，原有债务的帐面价值与实际支付现金、与转让非现金资产的公允价值、与修改债务条件后的债务的入帐价值之间的差额都计入当期损益。二、会计准则与会计制度差异比较8新企业会计准则对无形资产定义为：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。与现行会计制度相比，剔除了商誉不可辨认无形资产。企业自创商誉，内部产生品牌、报刊名等不确认为无形资产。企业内部研发项目的支出，现行会计制度规定除注册费、律师费等费用可以资本化外，其他开发费用确

6、认为当期损益。新企业会计准则对此分为研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段支出于发生时计入当期损益，开发阶段支出符合资本化条件的确认为无形资产。对于无形资产的摊销，新企业会计准则删除了现行企业会计制度中具体规定的摊销年限，把无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。使用寿命用限的无形资产在使用寿命内合理摊销，使用寿命不确定无形资产不摊销。二、会计准则与会计制度差异比较9合并财务报表。新企业会计准则对合并报表范围的确定以控制的存在为基础，更关注实质性控制。新企业会计准则强调：母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范

7、围。意味着即使所有者权益为负数的子公司，也应纳入合并范围。二、会计准则与会计制度差异比较10资产负债表项目。取消待摊费用和预提费用科目，将这两个科目归入其他应收款和其他应付款，实质上对报表无影响。取消短期投资科目，改为“交易性金融资产”科目。增加“交易性金融资产”科目，并计算“公允价值变动损益”，该科目会影响利润。计提各项减值准备：应收款项、存货、固定资产等。新准则的准备多达30多项。三、企业会计准则对具体报表项目的影响11资产负债表项目。所得税费用核算，改为“资产负债纳税影响法”。需要核算“递延所得税资产”、“递延所得税负债”。取消“应

8、付工资”和“应付福利费”科目，改为“应付职工薪酬”科目，核算工资、社医保、辞退支出、福利费等取消“应交税金”科目，改为“应交税费”增加“预计负债”科目，用于核算销售可能产生的退货及其他潜在经济