蔡乐敏-会计税务差异-0419.ppt

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1、会计准则与税费差异比较蔡乐敏1二、资产处理的差异分析三、收入处理的差异分析四、成本费用的差异分析目录五、特殊项目的差异分析一、企业所得税法与会计准则的基本差异2企业所得税法与会计准则的基本差异会计要素确认方面的差异资产。会计准则规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业所得税法分别对固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等资产项目给出了定义。对资产计提的减值准备税法不予认可，因此，资产的账面价值与计税基础经常会出现差

2、异。负债。会计准则规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业所得税法将负债区分为法定义务和推定义务，由于法定义务而产生的费用符合税法规定的允许在税前扣除。而推定义务（如预计负债）产生的费用不允许在税前扣除。3企业所得税法与会计准则的基本差异会计要素确认方面的差异所有者权益会计准则规定，所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。一般来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。企业所得税法：所有者投入的资本不计入企业的应

3、纳税所得额，而直接记入所有者权益的利得或损失则在未来期间可能计入应纳税所得额征收企业所得税，比如公允价值变动等。收入会计准则规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业所得税法规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括征税收入、免税收入、不征税收入。因此，会计收入与征税收入在数量关系上可能是不相等的。4企业所得税法与会计准则的基本差异会计要素确认方面的差异费用会计准则规定，费用只有在经济利益很可能流出从而导致

4、企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。企业所得税法主要表现为各项扣除，可以区分为全额扣除项目、按一定标准和范围扣除的项目、不得扣除的项目。因此，对于费用的处理，会计准则和企业所得税法的差异最大。利润会计准则规定，利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等企业所得税法中表现为应纳税所得税额，由于会计准则和企业所得税法在资产、负债、所有者权益、收入、费用要素的确认方面存在差异，因此，会计利润与应纳税所得额一般也会

5、存在差异。5企业所得税法与会计准则的基本差异计量属性方面的差异会计准则体系中采用了历史成本、公允价值、现值、可变现净值、重置成本等五种计量属性，同时，为了尽可能的实现与国际会计准则趋同，会计准则体系中大量采用了公允价值计量属性。企业所得税法仍然坚持以历史成本计量属性为主，在某些方面也采用了公允价值和重置成本计量属性。比如，企业通过捐赠、投资、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；企业盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。6企业所得税法与会计准

6、则的基本差异会计政策选择权方面的差异会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。企业会计准则在资产折旧、存货的计价方法上给企业留下的选择余地越来越大，企业选择的空间也越来越大。企业所得税法规定，固定资产的折旧必须在法定使用年限内依直线法计算，只有在特定情况下才允许采取加速折旧方法，对未经批准而采取加速折旧或直线法以外的其他折旧方法，纳税时必须进行纳税调整。所以，企业所得税法限制企业对于会计政策的选择权要严于会计准则。7固定资产的初始计量非货币性资产交换取得固定资产。

7、在非货币性资产交换且不具有商业实质的情况下取得固定资产，会计处理上是以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的入账成本。而企业所得税法则要求以该项固定资产的公允价值和支付的相关税费作为计税基础。而在非货币性资产交换且具有商业实质的情况下取得固定资产时，会计准则和企业所得税法的处理是一致的。其他途径取得固定资产：会计处理中应当将弃置费用的现值计入固定资产的成本，而税法对于预计弃置费用不予认同。自行建造固定资产发生的试运行收入，会计处理上直接冲减“在建工程”成本，而税法则要求确认收入。关

8、于固定资产的借款费用是否资本化(发生的借款费用计入固定资产成本里)问题，原则是相同的，但是，会计准则比企业所得税法的规定更加详细、全面。二、资产处理的差异分析8二、资产处理的差异分析固定资产的后续计量计提折旧的起点和时间。会计处理和税务处理完全一致。计提折旧的范围。税法具体列举了提取折旧和不得提取折旧的固定资产的范围。而会计准则规定，除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地之外，所有固定资产都应该计提折旧，但是，提前报废的固定资产不再补提折旧。计提折旧的总额。税务处理