终结审计与审计报告.ppt

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1、第八章终结审计与审计报告第一节编制审计报告前的工作第二节审计报告第八章终结审计与审计报告第一节编制审计报告前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表二、复核审计工作底稿和财务报表三、获取书面声明四、形成审计意见第一节编制审计报告前的工作注册会计师在针对各业务循环及报表项目分别完成相应的控制测试与实质测试工作后，应汇总审计测试结果，进行更综合性的工作,包括编制审计差异调整表和试算平衡表、复核审计工作底稿和财务报表，获取书面声明等一、编制审计差异调整表和试算平衡表1、审计差异（错报）审计调整分录特点：针对

2、报表项目调整；采用最简单的办法2、审计差异调整表账项调整分录汇总表重分类调整分录汇总表未更正错报汇总表一、编制审计差异调整表和试算平衡表3、试算平衡表二、复核审计工作底稿和财务报表（一）对财务总体合理性进行总体复核确定已审财务报表是否与对被审计单位的了解相一致；如果识别出以前未识别的重大错报风险，CPA应当重新考虑全部或部分各类交易、账户余额、披露评估的风险是否适当，在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。（二）复核审计工作底稿1、项目组内部复核复核人员：经验较多的人员复

3、核经验较少的人员复核范围：逐张复核复核时间：及时复核项目合伙人复核：项目总体质量负责复核内容：（1）关键领域所作的判断，尤其是执业过程中识别出的疑难问题和争议事项；（2）特别风险；（3）合伙人认为重要的其他领域（二）复核审计工作底稿2、项目质量控制复核质量控制复核人员：经验丰富的CPA例如：有一定执业经验的合伙人，或专门负责质量控制复核的CPA质量控制复核范围：重要事项例如：项目组作出的重大判断、编制审计报告时得出的结论复核时间：只有完成了质量控制复核，才能签署审计报告三、获取书面声明书面声明：是管理

4、层向CPA提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。（一）针对管理层责任的书面声明确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映针对提供的信息和交易的完整性声明:（1）按照审计约定条款，已向CPA提供所有相关信息，并允许CPA不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员;(2)所有交易均已记录并反映在财务报表中。等等（二）其他书面声明除《中国注册会计师审计准则第1341号—书面声明》其他审计准则要求的书面声明外，CPA认为有必要获

5、取的一项多项其他书面声明。例如：会计政策的选择和运用是否恰当；确认其已将注意到的内部控制缺陷向注册会计师通告。三、书面声明CPA如果认为书面声明不可靠或管理层不提供要求的书面声明，采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。（例如：解除业务约定，可能出具保留意见或无法表示意见的审计报告）四、形成审计意见（一）无保留意见CPA认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映四、形成审计意见（二）非无保留意见相关重要解释：重大错报审计范围受到限制（无法获取充分、适当的审计证

6、据）广泛性重大错报三种情形：（1）单项错报金额超过财务报表整体的重要性（包括超过特定类别的交易、账户余额和披露的重要性（如适用））。（2）单项错报金额没有超过重要性，但考虑性质，或金额和性质结合考虑，为重大错报。重大错报（3）累积的错报金额超过财务报表整体的重要性（包括超过特定类别的交易、账户余额和披露的重要性（如适用））累积的错报=未更正错报+其他错报(推断错报+以前期间未更正错报)审计范围受到限制三种情形：（1）超出被审计单位控制的情形例如：被审计单位会计记录已被损坏或被政府有关机构无限期查封。（

7、2）与CPA工作的性质或时间安排相关的情形例如：CPA无法获取有关联营企业财务信息的充分、适当的审计证据以评价是否恰当运用了权益法；CPA接受审计委托的时间安排，使其无法实施存货监盘审计范围受到限制三种情形（3）管理层施加限制的情形例如：管理层阻止CPA实施存货监盘或对特定账户余额实施函证广泛性描述错报影响的术语三种情形：（1）不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；（2）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；广泛性（3）当与披

8、露相关时，对财务报表使用者理解财务报表至关重要。（二）非无保留意见导致发表非无保留意见事项性质事项对报表产生影响或可能产生影响广泛性重大但不具有广泛性重大且具有广泛性存在重大错报（产生影响）保留意见否定意见无法获取充分、适当审计证据（可能产生影响）（可能存在重大错报）保留意见无法表示意见非无保留意见类：保留意见否定意见无法表示意见第二节审计报告一、审计报告的基本内容二、在审计报告中沟通关键审计事项三、非无保留意见审计报告四、在审计报告中增加强调事项段和其