金融企业会计课件商业银行呆坏账准备金制度.doc

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1、商业银行呆坏账准备金制度在人民银行发起的贷款五级分类改革的推动下，财政部于2001年5月21日颁布了《金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法》，对我国商业银行准备金制度做出重大改革。    （一）改革的内容    1.将针对贷款本金的呆账准备金、针对贷款应收利息的坏账准备金、针对投资金额的投资风险准备金合三为一，统称呆账准备金。    2.科学规定了计提呆账准备金的资产范围为金融企业承担风险和损失的资产，将不良资产覆盖面扩大到贷款、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、股权投资和债权投资等。规定不计提呆账准

2、备金的资产仅限于不承担风险和还款责任的委托贷款和代理贷款。    3.规定商业银行根据资产风险的大小确定呆账准备金的计提比例。呆账准备金期末余额的最高额为承担风险和损失资产期末余额的100%，最低余额为承担风险和损失资产期末余额的1%.并规定，呆账准备金必须根据资产的风险程度足额提取，提取不足的，不得进行税后利润分配。按照风险程度提足准备金允许逐步完成，但原则上不得超过5年。    4.规定商业银行计提呆账准备金时，作为增加其他营业支出和呆账准备处理。    5.确立了银行核销呆账属于企业内部管理工作的性质，这一工作要建立保密制度，要“账

3、销案存”，要建立已核销呆账的资产保全和追收制度。    财政部在颁布《金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法》的前后，发布了关于调整金融企业应收利息核算办法的两个通知：一是将表内应收利息逾期期限缩短。规定贷款利息逾期90天以内的应收未收利息，计入当期损益；贷款利息逾期90天以上，无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，在表外核算，实际收回时再计入损益。二是规定了应收利息的核销方式。已计入损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过90天以后，作冲减利息收入处理；对于已批准核销呆账本金的表内应收利息，一并作冲减利息

4、收入处理。这些规定的出台与实施，进一步推动了谨慎性原则在我国商业银行应用，也为完善我国商业银行的呆账准备金制度添砖加瓦。    在2001年11月27日颁布的《金融企业会计制度》（仅外商投资银行、外商独资银行、股份制银行、上市银行等适用），进一步对《金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法》进行了补充、完善，规定商业银行按照贷款五级分类结果及时、足额在当期损益中计提专项准备金，要求商业银行对特定国家发放贷款在当期损益中计提特种准备金，要求商业银行从税后利润中提取一定比例的一般准备金。同时，《金融企业会计制度》全面提出了资产减值的概念，规定：

5、金融企业应当定期或者至少每年年度终了时对各项资产进行检查，根据谨慎性原则，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。针对贷款损失的专项准备和特种准备仅仅是资产减值准备中的一部分，资产减值准备还包括针对应收款项的坏账准备、针对投资的短期投资跌价准备和长期投资减值准备、针对固定资产的固定资产减值准备、针对无形资产的无形资产减值准备。至此，不良资产的界定进一步宽泛，针对不同性质的不良资产分门别类地提取减值准备金使准备金制度更加科学化。    （二）存在的问题    应该说，在人民银行推行贷款五级分类制度改革的形

6、势下财政部及时颁布相应的财务制度，是准备金制度上的一次重大变革，意义深远。不仅在实施谨慎性原则上迈出了实质性的步伐，而且进一步与国际惯例接轨。然而，这一改革还存在一些未能解决的问题：    1.操作上存在自相矛盾之处。《金融企业会计制度》规定，一般准备金税后提取，专项准备金和特种准备金在当期损益中提取；而《金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法》却规定，计提准备金作为增加其他营业支出处理。矛盾之处在于：前者规定了一般准备金是税后提取，后者规定的内容均为税前提取的概念。    2.存在操作上的不配套之处。一般准备金规定了税后提取，没有明确提

7、取比例的范围界定，如是否允许不提？是否允许将税后利润全部计提？也没有明确计提的基数，是对部分贷款计提一般准备金，还是对全部贷款计提一般准备金？操作规定上的不配套将会影响商业银行执行新的准备金制度。    四、2002年准备金制度的进一步完善    2002年4月2日，人民银行颁布了《银行贷款损失准备计提指引》，对2001年准备金制度改革措施在加强可操作性方面和与国际通行标准接轨方面进行了完善。    （一）主要内容    1.明确了各项准备金的性质。一般准备金是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。银行提取

8、的一般准备金在计算资本充足率时，按《巴塞尔协议》的有关原则，纳入银行附属资本。    专项准备金是指根据《贷款风险分类指导原则》，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损