中外商业银行贷款呆坏账准备金和投资风险准备金制度比较.doc

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1、中外商业银行贷款呆坏账准备金和投资风险准备金制度比较中国加入WTO后，外国银行会很快进入中国市场，参与竞争，我们有必要了解他们的财务会计制度。随着我国经济、金融改革的进行，我国银行业的会计制度将来会向国际会计原则逐步靠拢，而贷款五级分类制的实施，无疑为我国呆坏账及投资准备金制度向国际惯例过渡提供了可能。因此，我们了解西方商业银行与我国商业银行在这方面制度的不同之处，包括准备金种类、计提依据、计提比例和币种及相应的会计处理等方面的内容，是十分必要的。　　一、准备金种类赎目前我国商业银行的准备金主╂要包括贷款准备金和投资风险准备金。其№中贷

2、款准备金又分为两部分：一是用于核馍销贷款本金损失的，称为呆账准备金；另酐一是用于核销贷款利息损失的，称为坏账奴准备金。投资风险准备金则是用于核销投奂资损失。西方商业银行的准阝备金通常只包括一般准备金和特殊准备金á两种。其中一般准备金实质上是体现商业╂银行总体抗风险能力的一种储备，不用来雀核销贷款或债券投资的损失。1991年肯巴塞尔委员会规定，象一般准备金这种对┴未确知的损失而计提的准备金，可作为银裒行补充资本，但作为补充资本的部分不超é过银行加权风险资产的125％。特殊Ⅺ准备金11/11则是针对单笔贷款或债券投资预期娱损失计提的一定百分

3、比的准备金，用于核销相应的损失。　　二、准玩备金的计提及计提标准我国椹商业银行的呆账准备金的计提除建设银行卖由总行集中计提外，其他银行由各分行自辜行计提；而坏账准备金和投资风险准备金会则均是由各分行自行计提。西方商业银行荩一般准备金的计提既有由总行集中计提的，也有由各分行自行计提的；特殊准备金遣则大多由各分行根据每笔贷款或未按市值音重估的债券投资的具体情况自行计提，少数由总行集中计提，但有关的情况需报当地金融监管当局。由于一般准备金对西方商业银行来讲实质上是一种鲤储备，很多国家的监管当局对它的计提比显例都无硬性规定，因此一些银行

4、尤其是上市银行多采用由总行集中计提的方法，因荦为这样做可将一般准备金作为财务年度调驭节利润的一种手段。　　1歙.准备金的计提依据我国呆乞账准备金的计提依据是各项信贷资金余额磊不包括已办理抵押的贷款，坏账准备金的计提依据是应收账款余额；投资风险准备金的计提依据是投资余额。撬西方商业银行通常是根据贷款组合中信贷市质量良好的贷款余额计提一般准备金，即不按五级贷款分类中正常贷款和特别关注类森贷款的一定比例计提，有的银行对未按市嗣值重估的债券投资也按其余额的一定比例涨11/11计提一般准备金。特殊准备金的计提依据测是单笔贷款本金余额或未按市值

5、重估的债疗券投资余额，对已进以前年度损益表的应虼收利息部分，也需考虑计提特殊准备金。е　　2.准备金的计提比例我国财政部规定，商业银行搌在历年结转呆账准备金余额达到年初贷款箅余额的1％时开始，呆账准备金按年初贷餐款余额1998年起按年末贷款余额的1瞅％差额提取，坏账准备金按年末应收账款‰余额的％提取。投资风险准备金按年初投竽资余额的％提取，历年结转的投资风险准济备金达到年初投资余额的1％时，实中外荏比较行差额提取。对商业银吞行的一般准备金的计提比例各国监管当局褴通常无硬性的规定，有的监管当局要求达　到期末贷款余额的1％以上。建设银行香皓

6、港分行参照香港金管局指引和同业惯例，掰由信贷委员会根据宏观经济发展、客户财虼务状况、行业发展、融资结构的复杂性和ㄖ有无抵押品等决定一般准备金的计提比例蓼。根据贷款和持至到期债券投资五级分类甯，对正常贷款和持至到期债券投资中的P鲫1—P级和特别关注类分别按其余额的0闺％、％、％、％和4％的比例计提一般准宵备金。对特殊准备金的计提棺，西方商业银行根据贷款和未按市值重估髅的债券投资五级分类，对“次级”及其以舷下的余额分别按一定比例提取，各国监管孺当局对此都有相关的指引。建行香港分行麂参照当地监管当局的指引及同业惯例，采┅11/11用保守的特殊准

7、备金计提方法，制定的计倨提标准如下：对“次级”类贷款或未按市呋值重估的债券余额计提20％至60％的朕特殊准备金：“可疑”类计提50％至7挖5％：“损失”类计提100％。┓　　3.暂记利息的特殊准备金干我国有坏账准备金用于核销利阉息损失，而西方商业银行则没有这类准备尾金，但对确认是有问题的贷款，其已在以短前年度损益表中反映的应收未收利息，全ε额计提特殊准备金。　　4排.计提准备金的货币单位国阒内人民币贷款和投资的准备金计提是用人民币核算，核销时也用人民币作核算；外铩币贷款和投资的准备金在计提时一般采用嫁美元作单位，但进行核销时，首先通过“

8、浏买卖货币”账户将准备金换算成以贷款或畛投资的原始货币为单位，再核销相应的贷耒款和投资余额。西方商业银⑺行的一般准备金计提和拨回均以基础货币续作单位。特殊准备金的计提和拨回则以荆贷款或债券投