财务报告陷阱.ppt

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1、财务报告陷阱邓德军（广西大学商学院）教授博士中国注册会计师2012年秋季讲课大纲收入陷阱费用陷阱损益陷阱资产陷阱负债陷阱特殊事项陷阱财务舞弊舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、雇员或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊是一个宽泛的法律概念，但本准则只要求注册会计师关注导致财务报表发生重大错报的舞弊，并不要求对舞弊是否已经发生作出法律上的判定。财务舞弊是指故意行为导致财务报表发生错报，包括虚假编制财务报表导致的错报和侵占资产导致的错报盈余管理第十条虚假编制财务报表可能源于管理层通过盈余管理误导财务报表使用者对被审计单位业

2、绩或盈利能力的看法，以欺骗财务报表使用者。第二十七条项目组讨论的内容通常包括（二）：是否有迹象表明管理层实施盈余管理，以及采取的可能导致舞弊的盈余管理手段；第五十五条注册会计师应当考虑管理层对重大会计政策（特别是涉及主观计量或复杂交易时）的选择和运用，是否可能表明管理层通过盈余管理虚假编制财务报表。－－财报审计中对舞弊的考虑会计信息失真财务报表粉饰会计错误蓄意无意规则内规则外财务报表舞弊非舞弊性盈余管理舞弊性盈余管理变更折旧方法、折旧期限和估计残值变更坏账准备计提方法和计提率估计完工百分比变更退休金精算假设确定并购价格中分配给进行中研

3、发项目的比重选择斟酌性支出的实际发生时间改变信用政策以影响销售收入…………虚构销售收入提前确认销售收入隐瞒成本费用不恰当的费用资本化虚增资产隐瞒负债不恰当地计提资产减值准备…………收入陷阱收入净利润一直是最为引人注目的报表项目，事实上，精明的报表使用者在关注净利润的同时，还十分重视营业收入。营业收入既是公司创造经营活动现金流量的根本源泉，也是衡量上市公司核心竞争力，评价其核心盈利质量的最重要指标之一。在有效资本市场环境下，营业收入及其成长性直接关系到上市公司的证券估值。正因为如此，营业收入近年来已成为上市公司肆意粉饰和操纵的对象。中国

4、上市公司九大收入陷阱寅吃卯粮，透支未来收入、以丰补歉，储备当期收入、鱼目混珠，伪装收入性质、张冠李戴，歪曲分部收入、借鸡生蛋，夸大收入规模、瞒天过海，虚构经营收入、里应外合，相互抬高收入、六亲不认，隐瞒关联收入、随心所欲，篡改收入分配陷阱一：寅吃卯粮，透支未来收入稳步增长的主营业务收入是上市公司良好经营业绩的表征，也是其股价攀升的有力依托。许多上市公司均深谙此理，因此，营造一条收入稳定增长的曲线成了许多财务主管的第一要务。寅吃卯粮，提前确认收入，是他们完成这一要务的惯用伎俩案例一：科龙电器案例二：天津磁卡科龙电器贵公司2004年度已确

5、认的主营业务收入共计人民币843,640万元，包括对中国境内两家客户的产品销售收入人民币57,600万元，其中人民币42,700万元发生于2004年12月。以上其中一家新客户2004年12月确认了人民币29,700万元产品销售收入。我们未能从这两家客户取得直接的回函确认，我们也未能确定与这一新客户的交易的真实性。2004年度对这两家客户的全部产品销售收入中，截止2004年12月31日和审计报告日尚未收款的金额分别为人民币57,600万元和人民币55,600万元。因此，我们未能取得足够证据以证实这些收入的真实性，或2004年12月31日

6、公司及合并资产负债表中与这些收入相关的应收账款的真实性，也不能确认截至2004年12月31日止公司及合并的主营业务收入和应收帐款是否不存在重大差错。科龙电器本公司审计师于2005年3月23日亲临其中一个客户现场察看，至于审计师所发确认函件，由于邮递问题，另一客户未能赶在审计完结前送回审计师。本公司已安排审计师再发送该等确认函件，估计于2004年财务报表编制结束后短期内收回。　　因拓展销售渠道的需要，本公司试图培养一批上规模的大客户，对该类客户的风险公司是可控制的；本公司给予其一定的赊销额度是对该区域的主要重点客户的综合授信。在业内是

7、一个通行的惯例，也是一个很成功的做法，对公司的业务快速增长有着至关重要的意义。　　本公司董事会认为本公司已应审计师要求提供了销售合同、出库单及市场分析等文件，按本公司惯例及行业销售习惯，董事会认为对该等客户的销售并无风险和差错，此模式之销售在过往年度亦得到认可，所以董事会并不理解上述判断。　　由于该项销售属于赊销性质，公司给予客户的赊账信用期为6个月，大部份应收账款于2004年财务报表编制时尚未到期。在账款逐步到期及回收后，整个销售过程完结，从而可以最终确认该笔销售及其相关应收帐款于2004年12月31日人民币5.7亿元的真实性，

8、相应地审计师有限制的保留意见亦可消除。科龙电器董事会认为2004年本公司全年退货总金额约为2亿元，其中某一客户退货额为1.2亿元，该客户之退货是本公司为稳定区域市场价格，而委托该客户对冲击市场的本公司产品进行回购之退货；