财务会计与分支机构管理知识分析.ppt

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1、第六讲分支机构会计引言：分支机构会计面临的主要问题第一节分支机构会计的特点第二节分支机构的会计处理内容2012-12-161中国人民大学曹伟引言：分支机构会计面临的主要问题分支机构是总公司业务的延伸，不具有独立的法人地位，但与总公司在管理、核算等方面具有一定的独立性，可以作为独立会计主体提供会计信息。分支机构会计面临的主要问题：1.总公司会计与分支机构会计如何既相互独立又紧密结合在一起？2.分支机构单独财务报表有何特点？3.总公司如何在总、分支机构单独财务报表的基础上编制其作为一个法律主体的联合财务报表？2012

2、-12-162中国人民大学曹伟第一节分支机构会计的特点一、分支机构的特点1．分支机构不具有法人资格，其民事责任由总部承担。因此，分支机构与子公司不同，子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任。2．设立分支机构通常需要注册登记，领取营业执照；这一点不同于企业内部独立核算的车间、部门。3．分支机构在不同的企业或行业有不同的名称，在公司组织的企业中称为分公司，在商业系统称为分店，在证券公司称为营业部，在银行系统称为分行，有些企业称为分厂等。2012-12-163中国人民大学曹伟4．分支机构是整体企业的一个组成部分，受总

3、部控制，必须严格遵守总部统一的经营方针和管理方针。总部授权分支机构的管理部门负责其日常经营；分支机构的管理权限由总部决定。分支机构通常具有相对独立的经营自主权，它们可以拥有齐全的库存商品，除向总部进货之外，也可以自行向其他厂商购进商品；顾客订货时，分支机构可以自行决定顾客购货条件，并直接向顾客交货；赊购赊销引起的应付应收款，由分支机构自行负责结算。有些分支机构可以自己的名义在银行开户，存取现金，委托银行办理结算业务。2012-12-164中国人民大学曹伟5．销售代表处（salesagency）属于分支机构的一种形

4、式。销售代表处在机构规模、业务范围、管理权限等方面与一般的分支机构相比要小得多。它通常为商品展销和与客户签订定单而设立，一般并没有商品直接供应给客户，也无权核准赊销。因此，销售代表处通常不作为独立的会计主体，其会计处理类似于一般的备用金制度，会计记录一般限于现金收支。2012-12-165中国人民大学曹伟二、分支机构会计的特点分支机构会计的特点可以概括为如下几个主要的方面：1．大多数分支机构作为一个独立的会计主体核算和报告。尽管分支机构不是法律主体，但是它与总部距离较远，其业务规模较大，并拥有相对独立的经营自主权

5、，因此分支机构通常需要设置一套较为完整的账簿，用来记录其本身发生的经济业务，单独核算财务状况和经营成果，定期编制财务报表，向总部报告。但分支机构会计科目的名称与编号、会计报表的内容和格式，以及内部控制制度和会计方针等，一般由总部事先规定。2．分支机构作为会计主体确认和计量的资产，是按照总部与分支机构之间的管理分工和核算分工，由分支机构能够相对控制的资产；分支机构不能相对控制的资产，如某些固定资产，集中在公司总部核算和管理。2012-12-166中国人民大学曹伟3．分支机构会计必须与总部会计紧密衔接。总部与分支机构

6、有密切的资金和业务往来关系。分支机构一般没有融资功能，其所需资金由总部拨付；分支机构的多数商品也由总部输送。分支机构没有法律意义上的实收资本和所有者权益，其“所有者”就是总部。总部拨付分支机构的资金、商品、其他资产等，对分支机构而言具有所有者权益的性质，通常记入“总部往来”账户，该账户相当于所有者权益类账户；而对总部而言,则具有对分支机构投资的性质，一般记入“分支机构往来”账户，该账户相当于长期投资账户。这两个账户相互对应和对立，在编制联合财务报表时应当抵消。这两个账户的基本结构如下：第六讲分支机构会计.doc2

7、012-12-167中国人民大学曹伟公司总部账分支机构账分支机构往来公司总部往来转移给分支机构从分支机构收到的资产转移给公司总部从公司总部收到资产的资产的资产分支机构净利润分支机构的净损失分支机构的净损失分支机构的净利润2012-12-168中国人民大学曹伟4．总部拨付给分支机构的商品存在一个如何计价的问题。总公司销售给其子公司的商品，由于是不同法律实体之间的销售，所以按照市场交换价格计价；而总部拨付给分支机构的商品，由于是相同法律实体内部的调拨，所以其计价问题相对复杂一些。通常有三种计价方式：按成本计价、按成本

8、加成计价、按售价计价。2012-12-169中国人民大学曹伟5．分支机构的财务报告面向总部和内部管理，而不是独立对外。分支机构不具有法人资格，不独立承担民事责任，所以它没有对外报告会计信息的义务。6．存在联合财务报表的编制问题。站在总公司这一法律主体上来看，在分支机构作为会计个体独立核算的情况下，总部财务报表和分支机构财务报表都不完整；必须以总部单独财务报表、分支机构单独