论财政总预算负债与净资产的核算.ppt

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1、第四章财政总预算负债和净资产的核算第一节财政总预算负债一、概念及内容概念：财政总预算会计的负债是指一级财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。特点：债务主体是政府，并不是财政机关自身。债务偿还：只能以资产偿付，没有以劳务偿付。内容：应付及暂收款项借入款借入财政周转金二、暂存款的核算1、概念：各级财政临时发生的应付，暂收款项，或收到性质不明的款项。2、核算：账户的性质账户的用途账户的结构账户的明细分类账户的有关账务处理暂存款1.退还的暂存款2.转作收入收到的暂存款尚未结清的暂存款账务处理：收到暂存款时借：国库存款/其他财政存款贷：

2、暂存款退还或转作收入时借：暂存款贷：国库存款/其他财政存款/一般预算收入等补充内容：政府采购1.概念：各行政事业单位使用财政性资金依法采购货物、工程或服务的行为。2.核算：业务流程：国库10万采购专户（指定代理银行）12万供应商账务处理：a.”国库存款”10万“暂付款”10万“一般预算支出”b.“暂存款”12万“其他财政存款”12万自筹2万例1：某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理。借：国库存款50000贷：暂存款50000例2：经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。借：暂存款50000

3、贷：一般预算收入50000例3：某市财政总预算会计将预算资金500000元划入政府采购资金专户，用于为C单位采购设备。C单位自筹资金200000元也已划到政府采购资金专户。借：暂付款——政府采购款500000贷：国库存款500000同时记，借：其他财政存款700000贷：暂存款——政府采购款500000——政府采购配套资金——C单位200000例5：接上例，财政总预算会计依合同和有关文件资料，支付供应商采购款700000元。借：一般预算支出500000贷：暂付款500000借：暂存款——政府采购款500000——政府采购配套资金——C

4、单位200000贷：其他财政存款700000三、与上级往来的核算1、概念：因预算资金入不敷出向上级财政申请的短期借款，以及年终发生的按照财政体制规定应上解上级但尚未上解的债务等。2、核算：账户的性质账户的用途账户的结构账户的明细分类账户的有关账务处理与上级往来（双重性质）1.归还上级借款2.转为对本级的补助3.年终按体制应收上级补助款1.向上级财政申请的短期借款2.年终按体制应上解上级但尚未上解款3.收到上级补助上级欠本级数(红字)本级欠上级数账务处理：向上级借款或发生应上解未解的款项时借：国库存款/上解支出贷：与上级往来归还借款、转

5、为对本级补助或发生上级应补未补款时借：与上级往来贷：国库存款/补助收入等例1：某市财政向省财政借入款项100万元用于临时周转需要。借：国库存款1000000贷：与上级往来1000000例2：市财政根据库款情况，归还省财政50万元借款。借：与上级往来500000贷：国库存款500000例3：接前例，经批准，将欠款转作对该市的补助。借：与上级往来500000贷：补助收入500000例4：年末体制结算，本市应上解收入3000万元，实际已上解2900万元，经批准，尚未上解的100万元应作往来处理。借：上解支出1000000贷：与上级往来100

6、0000例5：年终结算，省财政应向本市补助500万元，实际已补助了450万元。因库款不足，经决定应补未补款暂往来处理。借：与上级往来500000贷：补助收入500000四、借入款的核算1、概念：各级政府按照法定程序以及核定的预算举借的债务。2、核算：账户的性质账户的用途账户的结构账户的明细分类账户的有关账务处理借入款归还本金数借入数尚未归还数例1：中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国库券。当日国库实收数1000万元。借：国库存款10000000贷：借入款10000000例2：上例国债到期，偿还本金1000万元，支付利息20万元。

7、本金归还：借：借入款10000000贷：国库存款10000000利息支付：借：一般预算支出200000贷：国库存款200000五、借入财政周转金的核算1、概念：是指本级财政从上级财政借入的有特定用途的有偿使用的周转资金。2、核算：账户的性质账户的用途账户的结构账户的有关账务处理借入财政周转金归还的借入财政周转金本金借入的财政有偿资金尚未归还的财政周转金例1：某市向上级财政部门有偿借入财政专项周转金500000元。借：其他财政存款500000贷：借入财政周转金500000例2：接上例，归还上级财政专项周转金，本金500000元，利息20

8、00元。借：借入财政周转金500000财政周转金支出2000贷：其他财政存款502000第二节净资产净资产是资产减去负债的差额。财政总预算会计的净资产包括：结余，预算周转金，财政周转基金。一、结余结余是财政收支的执行结果