国际税收相关资料.ppt

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1、第六章国际税收一、国际税收的涵义国际税收不是指联合国要征税。国际税收也不是指一个国家的涉外税收。国际税收现象：一个美国商人在中国投资取得收入，美国政府有权对他的所得征税，中国政府也有权对他的所得征税，如果两国政府都对同一所得征税，便产生了重复征税问题。这个问题的解决便引出了国际税收的概念。国际税收的涵义：指涉及两个或两个国家权益的税收活动或税收分配关系。它是各个国家共同协商和认可的一种税收规范或惯例。一、国际税收的涵义国际税收产生的背景：它是市场经济发展特别是世界经济一体化的产物。国际税收的特点：1、以一定的政治权力为依托，但涉及两个国

2、家的政治权力。2、国家与纳税人的征纳关系以国家与国家的分配关系表现出来。3、不存在强制性的国际税收法律，只存在共同认可的规范、惯例。A、纳税人具有跨国性。B、课税对象具有跨国性。C、税收分配关系具有两重性。D、国家间存在税收协调关系。一、国际税收的涵义国际税收与国家税收的关系1、联系国际税收的存在以国家税收的存在为基础，国际税收对国家税收有一定的影响。2、区别：国家税收凭借国家政治权利强制课征。国际税收在于协调两国的税收分配关系。国家税收反映的是国家与纳税人之间的利益分配关系。国际税收则反映的是国家与国家之间的税收分配关系。税收管辖权税

3、收管辖权税收管辖权是国际税收的基本范畴。税收管辖权的涵义：主权国家的四个基本权利：独立权、平等权、自保权、管辖权。国家管辖权的四种类型：领域管辖权、国籍管辖权、保护性管辖权、普遍性管辖权。从国家管辖权中引申出税收管辖权的两原则：属地原则、属人原则。具体表现为两种税收管辖权：收入来源地税收管辖权（地域税收管辖权）。公民或居民税收管辖权。税收管辖权公民或居民税收管辖权。收入来源地税收管辖权：指国家有权对来源于本国的收入课税，不管这种收入为谁所得。公民或居民税收管辖权：指国家有权对本国的公民或居民纳税，而不论其收入来源于何处。以上两种权利任何

4、一个主权国家都可以选择一种或两种行使。当今世界各国一般同时行使两种权利。税收管辖权收入来源地税收管辖权的行使。判断一种所得是否来源于本国的依据：1、营业所得营业所得来源于何处的判别原则：常设结构原则、2、投资所得（指消极投资所得，即股息、利息所得等）。判别所得来源原则：实际发生地原则。3、劳务所得判别原则：提供劳务所在地、劳务所得支付者所在地。4、财产所得（不动产所得）判别原则：不动产所在地。税收管辖权公民、居民税收管辖权的行使：判断一个人是否某国的公民的依据是这个人是否拥有该国国籍。判断一个人是否属于某国自然人居民的标准：1、某人在某

5、国是否有住所。2、某人在某国是否有居所。3、某人在某国居住时间长短。4、某人在某国的居住意愿。判断某企业是否属某国法人居民的标准：1、登记注册标准。2、总机构标准。3、管理中心标准。4、主要经营活动地标准。第二节、国际重复征税及其减除当大多数国家都同时行使两种税收管辖权时，就产生了税收管辖权的行使冲突。1、地域税收管辖权与公民税收管辖权的冲突。2、地域税收管辖权与居民税收管辖权的冲突。3、公民税收管辖权与居民税收管辖权的冲突。税收管辖权的行使冲突导致了国际重复征税。国际重复征税的涵义：指不同国家对同一纳税主体、纳税客体发生了两次或两次以

6、上的纳税。国际重复征税的不合理性：1、打击了生产者生产经营的积极性。2、阻碍了资源的国际流动和国际分工合作的开展。3、造成了税收的不公平负担。第二节、国际重复征税及其减除国际重复征税的减除国际重复征税的可能途径：1、限定各国唯一行使公民税收管辖权。2、限定各国唯一行使地域税收管辖权。3、允许各国同时行使两种以上税收管辖权，但在发生冲突时，承认一种税收管辖权拥有优先征税的地位。目前各国普遍能接受的是：允许各国同时行使两种以上的税收管辖权，在发生冲突时，承认地域税收管辖权拥有优先征税的地位。第二节、国际重复征税及其减除国际重复征税减除的具体

7、方法：扣除法：扣除国外征税后再征税。低税法：以外国所得税率更低的税率再征税。免税法：1、累进免税法：将国内外所得加总，确定适用税率，然后就国内所得征税。2、全额免税法：对国外所得不予考虑，就国内所得征税。全额免税法与累进免税法应用举例假设甲国某居民在某年度在甲国获得所得10万元，在乙国获得所得20万元。甲国个人所得税率为4级超额累进税率：所得额5万元以下，税率5%；所得额5—15万元，税率10%；所得额15—30万元，税率15%；所得额30万元以上，税率20%。按全额免税法，该居民在甲国应纳税款为10*10%=1万元。按累进免税法，甲国

8、对其国外所得不予征税。但其适用税率应是15%。因此其纳税额应为10*15%=1.5万元。第二节、国际重复征税及其减除抵免法：用国外已经缴纳的税款，冲抵在本国应当缴纳的税款。抵免法有全额抵免和限额抵免。全额抵