审计抽样的涵义与抽样技术的运用.ppt

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1、第八章审计抽样主要内容：审计抽样的涵义,抽样技术的运用重点掌握：审计抽样基本判断及结论的推断讲授方式:教师讲解,案例讨论课时安排:3课时参考法规:《中国注册会计师审计准则第1314号—审计抽样和其他选取测试项目的方法》一、审计抽样概述(一)审计抽样的涵义1、概念是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论抽样单元:指构成总体的个体项目。总体:指注册会计师从中选取样本并

2、据此得出结论的整套数据。2、理解（1）风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。但如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。（2）控制测试（必要时或决定测试时）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽祥和其他选取测试项目的方法实施控制测试。（3）实质性程序在实施细节测试时，可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。(二)审计抽样的种类按抽样决策的依

3、据不同:分为统计抽样和非统计抽样;按审计抽样所了解的总体特征的不同:分为属性抽样和变量抽样;1.统计抽样与非统计抽样统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。2.属性抽样和变量抽样:在精确度界限和可靠程度一定的条件下,为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法.即根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样;:用来估计总体金额而采用的一种方法,即根据实质性程序的目的和特点所采用的审计抽样.属性抽样变量抽样属性抽样和变量抽样

4、抽样技术测试种类目标属性抽样控制测试估计总体既定控制的偏差率(次数)变量抽样细节测试估计总体总金额或者总体中的错误金额(三)样本的设计基本要求:在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。样本涉及时应考虑的因素：审计目的;审计对象总体及抽样单位;抽样风险和非抽样风险;可信赖程度可容忍误差预期总体误差分层1.审计目标审计人员的实施审计抽样前，必须明确本次测试的目标。如证实销售过程内部控制设计和执行的有效性，或证实应收账款余额的真实性从测试目标看，其中最为重要的审计抽样是属性抽样和变量抽样。一般用于控制测试目

5、标的审计抽样为属性抽样。一般用于实质性程序目标的审计抽样为变量抽样2.审计对象总体及抽样单元审计对象总体，即审计人员为形成审计结论，实现审计目标，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目抽样单元是构成审计对象总体的个别项目3.抽样风险与非抽样风险抽样风险和非抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。抽样风险与样本量成反比抽样风险抽样风险分为：（1）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实有

6、效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。此类风险影响审计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。（2）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。此类风险影响审计的效率。非抽样风险是指由于注册会计师因采用不适当的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性产生这种风险的原因有：（1）认为错报，如未能找出样本文件中的错误等（2）运用了不切合审计目标的程序（3）错误解释样本

7、结果4.可信赖程度可信赖程度:预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比与样本量成正向关系5.可容忍误差概念:是指注册会计师可接受的总体中的最大误差。可容忍误差——与样本量成反向关系6.推断总体误差CPA应根据前期审计所发现的误差,被审计单位经营业务和经营环境的变化,内部控制的评价及分析性程序的结果等,来确定审计对象总体的预期误差若存在总体误差，则需较多样本7.分层概念:是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成分层时应该注意以下几点注意:(1)总体中的每一抽样单位必须属

8、于一个层次,并且只属于这一层次;(2)必须有事先能够确定的,有形的,具体的差别来区分不同的层次;(3)必须能够事先确定每一层次中抽样单元的准确数字划分的次级总体越多,需选取的样本量越大(四)样本的选取基本要求：在样本选取时应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机