预算管理的行为问题-全面预算.ppt

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1、第九章全面预算预算管理的行为问题7/22/20211预算管理的行为问题-预算松弛预算松弛预算松弛的影响预算松弛的成因消除或缓解预算松弛的对策7/22/202121.预算松弛Merchant（1985a）定义预算松弛就是一定范围内的总预算和必要预算的差额。Mann（1988）提出，预算松弛是指低估收入、高估成本，或者为了使预算目标更容易实现而低估营运能力的行为。预算松弛是“经理人故意建立的一个超越实际需要的预算资源量，或者故意地低估生产能力”Moene（1986）定义预算松弛为合理预算和真实最小费用之差。7/22/202131.预算松弛Lukka（1988，p282-283）认为，在一项松弛

2、的预算中，预算数字会被有意制定得比预测更加容易实现，而后面的预测才是预算制定者的“诚实的预算估计”。Young（1985）认为，预算松弛就是“经理人故意建立的一个超越实际需要的预算资源量，或者故意地低估生产能力”。Waller（1988）从另一个角度，认为预算松弛就是超出为完成一项工作所必须的部分资源。7/22/20214预算松弛此外有不少学者（AnthonyandGovindarajan，2001；Littleetal.，2002；Nouri，1994）认为，当预算成本、预算收入或生产数量这几项指标，是在对未来经营状况和结果的无偏差估计情况下所计划出来的，但是在实际执行中却比预算指标更容

3、易实现，这种现象就被称为预算松弛。7/22/20215预算松弛-小结预算松弛是人们在预算管理中对收入和生产能力的低估和（或）对成本和资源消耗的高估预算松弛是一种功能异化（dyefunctional）（Collins，1978；Merchant，1985a，1985b；Schiff和Lewin，1968；Williamson，1964）7/22/20216预算管理的行为问题-预算松弛预算松弛预算松弛的影响预算松弛的成因消除或缓解预算松弛的对策7/22/202172.预算松弛的影响预算松弛有利论预算松弛有害论预算松弛折中论7/22/202182.预算松弛的影响有利论从经理人的角度来看，预算松弛

4、也能够回避不可预测的不利环境。预算松弛赋予了经理人有效应对多变的经营环境的能力（CyertandMarch，1963；Gabriel，1978；Merchant和Manzoni，1989）。7/22/202192.预算松弛的影响Dunk（1995）也发现预算松弛的一些有效性：预算松弛可以缓解困难任务中追求良好业绩所致的负面效果。如果经理人的组织责任较重，他们的预算参与会有可能导致预算松弛的减少；反之，如果经理人的组织责任比较轻，他们的预算参与则容易导致预算松弛的出现。7/22/2021102.预算松弛的影响有害论对组织来说,预算松弛会产生低效和浪费，所以建立在私利基础上的预算松弛是不健康的

5、。预算编制过程中的“扯皮”现象7/22/2021112.预算松弛的影响折中论NohriaandGulai(1996)指出：预算松弛既不是天生的对企业具有破坏作用，也不是防止失败、维护创新的万灵药。余绪缨和于增彪（1999）指出：在一定程度内预算松弛是保障预算标准得以顺利完成的润滑剂。7/22/202112预算管理的行为问题-预算松弛预算松弛预算松弛的影响预算松弛的成因消除或缓解预算松弛的对策7/22/2021133.预算松弛的成因与预算管理本身相关的影响因素：预算参与预算强调预算公平预算目标特点预算管理以外的影响因素：信息不对称行为因素组织战略7/22/2021143.1.1预算松弛的成因

6、—预算参与一方认为，经理人有意采用预算参与这种手段导致预算松弛，对提高生产能力有消极影响，促使了效率的降低（例如Schiff和Lewin，1968）；而另一方则认为，经理人通过预算参与，不会增加预算松弛（例如Cammann，1976；Merchant，1985a；Onsi，1973）。Vs.7/22/2021153.1.1预算松弛的成因—预算参与预算参与和预算松弛之间的关系并不是简单的直接关系，这一关系可能依赖于许多因素（Macintosh，1985）。Hopwood（1972，1973）就曾经指出，预算参与是一个复杂的社会过程，这一过程同其他的现象（包括环境需要和领导的评价风格等）紧密相

7、关。很多的研究者在研究预算参与和预算松弛之间关系时，都采用了诸如预算强调、信息不对称、个人特点等作为控制变量（例如Dunk，1997）。7/22/2021163.1.2预算松弛的成因—预算强调预算强调budgetaryemphasisonperformance是指上级管理者以预算指标的完成情况为依据，用来考核各级（各部门、岗位）的经营或管理业绩，并以考核结果作为对被评价者制定薪酬或奖惩方案的基础。7/22/2021173