行业专长与审计质量.pdf

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1、行业专长与审计质量---基于投资者和财务报告视角的经验研究12董秀琴柳木华（1.厦门大学管理学院，福建厦门361005；2.深圳大学经济学院，广东深圳518060）摘要：本文从投资者和财务报告视角实证检验了行业专长和审计质量之间的关系。我们利用我国2001年至2006年约6000家上市公司样本数据，构造了盈余反应系数模型和操控性应计模型，主要采用多元回归方法进行了统计分析。结果显示：在控制了相关变量的影响后，行业专长事务所审计客户的财务报告质量高于非行业专长事务所审计客户的财务报告质量。这表明行业专长促进了审计质量的提高。关键

2、词：行业专长；审计质量；盈余反应系数；操控性应计作者简介：董秀琴，深圳大学经济学院讲师，厦门大学管理学院会计系博士生。柳木华，会计学博士后，深圳大学经济学院副教授，研究方向：资本市场中的会计审计问题。中图分类号：F239.43文献标识码：AAbstract：Thisarticleexaminestheassociationbetweenauditorindustryspecializationandauditqualityfromtheviewofinvestorandfinancialreporting.Weconstruc

3、tERCmodelandDAmodel,useabout6000listedcompaniessampledatafrom2001to2006,andstatisticallyanalyzemainlyusingmultivariateregressionmethod.Theresultssuggestthataftercontrollingrelatedvariablesthequalityoffinancialreportingoftheclientswithindustryspecialistsauditorsarehi

4、gherthanthosewithnonspecialistsauditors.Thisdemonstratesthatindustryspecializationimprovesauditquality.Keywords:industryspecialization;auditquality;earningsresponsecoefficient;discretionaryaccruals.引言自20世纪90年代以来，注册会计师审计进入风险导向审计阶段。风险导向审计要求注册会计师识别被审计单位的重大错报风险，实施风险评估程序

5、。在实施风险评估程序时，注册会计师要着重了解被审计单位的行业特征。基于此，会计师事务所需要通过培训、指导和信息收集等方式加大行业专门知识和审计技能的投资，提高审计质量。在西方国家，[26]一些大型会计公司已形成了行业专门化的显著特征（余玉苗，2004）。在我国，行业专门知识和审计技能也越来越受到事务所的重视。随着行业专门知识和审计技能投资的加大，事务所会在某个或某几个行业形成行业专长。在竞争激烈的市场环境中，发展行业专长成为了事务所经营战略的一部分，能够在许多方面对事务所的经营产生积极作用。例如，行业专长可以帮助事务所增加所在

6、行业客户对审计和非审计服务的需求，通过集中资源和技术产生规模经济提高事务所效率（Carcelloetal.，1992；AbbottandParker，2000；BeasleyandPetroni，2001；HoganandJeter，1999）1[5][1][3][14]；有助于事务所在审计市场上提供差异化产品（ShockleyandHolt，1983；Hogan[21][14][20]andJeter，1999；SimunicandStein，1987）；能使事务所获得溢价收入（Craswell[8]etal.，1995）。

7、行业专长能促进事务所的经营发展，是基于一个前提：它有助于提高审计质量。其中的推导逻辑是：行业专长作为体现审计师专业技能的重要因素，能使审计师更好地了解客户所在行业的经营特点、业务流程和特殊会计处理方法，帮助审计师搜集审计证据和做出合理的职业判断，更准确地评价客户财务报表的合法性和公允性，提高审计质量。高质量的审计服务有助于事务所提高经营效率、实现经营目标。但经验证据是否支持上述假设？为此，我们拟利用我国2001年至2006年审计市场数据，对行业专长是否影响审计质量进行实证检验。本文剩余部分的安排是，第二部分简要回顾相关文献，第

8、三部分说明研究设计，第四部分报告统计结果，最后是研究结论。文献回顾行业专长是近年来审计领域的一个研究热点，但截至上世纪末行业专长与审计质量关[11][19]系的文献并不多见。DeisandGiroux（1992）以及O’Keefeetal.（1994）研究发现行[18]业专长