企业财务会计(第三版 孔德兰)ppt学习情境5.2：持有至到期投资业务核算.ppt

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1、企业财务会计学习情境5：投资业务核算取得可供出售金融资产业务的核算现金股利与利息业务的核算处置可供出售金融资产业务的核算可供出售金融资产期末计价业务的核算取得持有至到期投资业务的核算持有至到期投资利息调整业务的核算处置持有至到期投资业务的核算持有至到期投资期末计价业务的核算取得交易性金融资产业务的核算交易性金融资产的现金股利与利息业务的核算处置交易性金融资产业务的核算交易性金融资产期末计价业务的核算一、学习子情景交易性金融资产业务的核算持有至到期投资业务的核算长期股权投资业务成本法核算长期股权投资业务权益法核算成本法与权益法转换业务的核算长期股权投资期末计价业务的核算可供出售金融资产业务的核算

2、长期股权投资业务的核算一、明确学习任务学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算企业应设置“持有至到期投资”账户，用于核算持有至到期投资的取得、利息处理及持有至到期投资的处置。该账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户进行明细核算。资产负债表日，按实际利率利息收入与按票面利率计算的应收利息之间的差额记入该账户的借方或贷方。账户说明学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算本学习子情境引例东方股份有限公司于2017年1月1日以103900元（含交易费用）的价格购入ABC公司2016年1月1日发行的三年期到期还本付息债券，债券年利率为5.4%，面值为1

3、00000元，利息于每半年的资产负债表日计算计提，到期一次还本付息。本学习子情境引例东方股份有限公司款项支付申请单时间：2017年01月01日申请使用部门：投资部申请支付单位：财务部支付账号：33011809032591支付方式：转账款项支付事项：通过证券市场购买A公司股票支付金额（大写）：壹拾万零叁仟玖佰元整小写：￥103900.00备注经办人：黄兴部门主管：李俊审核：刘一审批：林峰学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算本学习子情境引例公司债券交易协议经洽谈达成以下协议：东方股份有限公司以103900元购入ABC公司发行的公司股票，该债券是ABC公司2016年1月1日发行，面值10万元，票

4、面利率5.4%，债券到期一次还本付息。其他法律事宜略。……甲企业（公章）：东方股份有限公司ABC公司（公章）：法人代表（签章）：孙峰法人代表（签章）：2017年1月1日2017年1月1日学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算4岗位部门典型单据财会部门出纳岗位登记日记账记账凭证、日记账财会部门会计岗位审核债券协议、支票存根，编制审核会计凭证、登记总账记账凭证、总账投资部门取得持有至到期投资债券交易协议主要任务工作过程与岗位对照表学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算知识准备持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。学习子情境5.2

5、持有至到期投资业务的核算如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。Mission注意事项3注意事项1注意事项2企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。知识准备学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算知识准备1.取得持有至到期投资业务的核算持有至到期投资的计价：持有至到期投资应当按取得的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付期但尚未领取的确债券利息，应

6、单独确认为应收项目。学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算知识准备1.取得持有至到期投资业务的核算企业取得的持有至到期投资，应按投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”账户，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户，按其差额，借记或者贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算知识准备2.持有至到期投资利息调整业务的核算企业取得的持有至到期投资，应按投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”账户，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记

7、“银行存款”账户，按其差额，借记或者贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。学习子情境5.2持有至到期投资业务的核算应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。Mission分期付款到期还本一次还本付息应于资产负债表日按照票面利率计算确定应收未收利息，借