企业财务会计(第三版 孔德兰)ppt学习情境5.4：长期股权投资业务核算.ppt

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1、企业财务会计学习情境5：投资业务核算一、明确学习任务账户说明“长期股权投资”账户，资产类；核算企业采用成本法和权益法核算的长期股权投资。长期股权投资采用权益法核算的，应当分别设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细账。学习子情境5.4长期股权投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算本学习子情境引例2月1日，东方股份有限公司董事会通过决议，从西华股份有限公司购入其所持飞翔有限责任公司15%的股份。2月10日，东方股份有限公司已按股权转让协议划转款项，并办妥投资有关手续。取得投资后，东方

2、股份有限公司对飞翔有限责任公司的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。相关凭证见表5-11～表5-14。学习子情境5.4长期股权投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算工作过程与岗位对照表岗位部门主要任务典型单据投资部门编制投资计划，取得长期股权投资董事会决议投资合同证券交割单财会部门会计岗位财会部门出纳岗位登记日记账记账凭证及所附原始凭证、日记账审核、核算（编制记账凭证、登记明细账、总账）证券交割单、款项支

3、付申请书、董事会决议、记账凭证学习子情境5.4长期股权投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备1.长期股权投资概述长期股权投资是指投资方对被投资方实施控制、重大影响的权益性投资，以及对合营企业的权益性投资。定义学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备1.长期股权投资概述类型类型一般判断标准企业关系后续计量方法控制持股比例在50%以上母子公司关系成本法共同控制以合同、章程为基础合营企业关系权益法重大影响持股比例在20%—50%间联营企业关系权益法学习子情境5.4长期股权投资业务核算

4、知识准备2.长期股权投资的初始计量（1）以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的与取得长期股权投资相关的费用、税金及其他等必要支出，但所支付款项中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为“应收股利”单独核算，不计入取得长期股权投资的成本。（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或

5、协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。所谓投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业。取得学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备3.长期股权投资的后续计量（1）成本法的含义成本法是指长期股权投资的账面价值除初始投资或追加投资外一般不会因被投资单位所有者权益的变动而发生变动。（2）成本法的适用范围长期股权投资准则规定，投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。（3）成本法下长期股权投资的核算程序在追加投资时，按

6、照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关费用增加长期股权投资的账面价值。长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方按应享有的份额确认为当期投资收益。成本法学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备3.长期股权投资的后续计量（1）权益法的含义权益法是指除初始投资或追加投资增加长期股权投资的账面价值外，长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动。（2）权益法的适用范围长期股权投资准则规定，应当采用权益法核算的长期股权投资包括两类:一是对合营企业投资；二是对联营企业投

7、资。权益法学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备3.长期股权投资的后续计量（3）权益法下长期股权投资的核算程序①取得长期股权投资或追加投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的成本。权益法学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备3.长期股权投资的后续计量（3）权益法下长期股权投资的核算程序②资产负债表

8、日（一般为年末），投资企业按照享有的被投资单位实现的净收益的份额（以资产、负债的公允价值为基础计算），确认投资收益并调整增加长期股权投资的账面价值（损益调整）。若被投资单位发生净亏损（以资产、负债的公允价值为基础计算），投资企业应确认投资损失并调整减少长期股权投资的账面价值（损益调整），但以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。权益法学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备3.长期股权