商品销售收入与提供劳务收入的确认及计量.ppt

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1、第一节收入确认的一般原理第二节商品销售收入的确认和计量第三节提供劳务收入的确认和计量第四节让渡资产使用权收入的确认和计量再回首第八章收入第一节收入确认的一般原理一、收入的涵义与特征二、收入的构成三、收入的确认与计量一、收入的涵义与特征（一）收入的涵义收入有广义与狭义之分。广义的收入是指那些能导致企业经济利益流入的所有有利属性。而狭义的收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。我国会计准则所规范

2、的收入是狭义概念上的收入，人们习惯上将狭义上的收入称为营业收入，而广义的收入则包括营业收入和利得。（二）收入的特点收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。收入可能表现为企业资产的增加；也可能表现为企业负债的减少；或者二者兼而有之。收入能引起企业所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。二、收入的构成按照企业所从事的日常活动性质，收入有三种来源，一是销售商品，取得现金或者形成应收账款；二是提供劳务；三是让渡资产使用权，主要表现为对外贷款、对外投资或者对外出租等。按照日常活动在

3、企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。三、收入的确认与计量收入的确认和计量都要遵循谨慎性原则和实现原则。据此，一个项目能否作为收入予以确认，必须符合两个基本条件，即：（1）与销售商品有关的经济利益能够流入企业；（2）收入能够可靠地加以计量。回目录进入第二节第二节商品销售收入的确认和计量一、商品销售收入的确认二、商品销售收入的计量及其账务处理（一）商品销售收入的确认条件一、商品销售收入的确认现行会计制度规定，商品销售收入只有同时符合以下四项条件时，才能加以确认：1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2．企业既没

4、有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制3．与交易相关的经济利益能够流入企业。4．相关的收入和成本能够可靠地计量。（二）商品销售收入的确认方法在销售法下，营业收入在销售成立时确认。这是最普遍地为人们所接受的一种方法，因为在商品销售时，基本上能满足上述销售收入确认的四个条件。1．销售法（也称为交货法）收款法是指企业交付商品或提供劳务以后，在收到货款时确认营业收入。这种方法在商品零售企业中较为实用。2．收款法生产法是指在生产过程中或在完工时确认收入的一种方法。它有两层含义。第一，由于产品生产周期较长，在销售时确认收入难以

5、正确地反映企业各期的经营成果，会计信息缺乏可比性。所以，要按完工程度比例确认收入。这种方法称为完成进度法。又由于完工进度常用完工百分比表示，故这一方法亦称完工百分比法。完成进度法主要适用于从事长期营造工程的企业，典型的如建筑业、造船业和飞机制造业等。第二，某些特殊商品可在生产完成时确认营业收入，称为全部完工法或生产完成法，适用于金、银等贵金属采掘业，以及水果、蔬菜等农产品，石油、天然气等能源产品。3．生产法回节目录二、商品销售收入的计量及其账务处理（一）商品销售收入的计量原则计量是为了在资产负债表上和利润表上确认和列报财务报表各要素而确定其

6、金额的过程。商品销售收入的金额，应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都能接受的价格确定。具体计量原则如下：1.销售商品交易有合同或协议的，按合同或协议金额确定；2.销售商品交易无合同或协议的，按交易双方都同意或都能接受的价格确定；3.不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。现金折扣与企业的理财活动相关，因此，通常在其实际发生时计入当期财务费用。销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让在其实际发生时冲减当期销售收入。（二）商品销售收入的账务处理在进行销售商品的账务处理时

7、，首先要考虑商品销售收入是否符合确认条件。符合所规定的4项条件的，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本；否则，不能确认收入。不符合确认条件但商品已经发出的情况下，应将发出商品通过“发出商品”等科目来核算。其次，由于商品销售收入由主营业务收入和其他业务收入两部分组成。因而，对经常性、主要业务所产生的收入应单独设置“主营业务收入“科目核算，对非经常性、兼营业务交易所产生的收入应单独设置“其他业务收入”科目核算。【例8-1】A企业按合同向B公司发送机械设备一套，销售价格为200,000元，该套设备的成本是120,000元。B公司支付了货款的30

8、%，计60,000元，余款暂欠。增值税率为17%。A企业确认销售收入的会计分录如下：借：银行存款60,000应收账款—B公司174,000贷：主营业务收入200,000应交税金—