销售收入的确认与计量

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1、销售收入的确认与计量2010年01月20日考点三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理【例题】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为l00000元，增值税税额为l7000元，该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。发出商品时：   借：发出商品   60000      贷：库存商

2、品   60000  同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：   借：应收账款   17000       贷：应交税费一应交增值税(销项税额)   17000 假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下： 借：应收账款   100000   贷：主营业务收入   100000 同时结转成本： 借：主营业务成本   60000   贷：发出商品           60000【考查方式】1.不确认收入时的处理。考点四、商业

3、折扣、现金折扣的处理总的来讲，确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认，但应是扣除商业折扣后的净额。【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品l0000件，每件商品的标价为20元(不含增值税)，每件商品的实际成本为l2元，A商品适用的增值税税率为17％；由于是成批销售，甲公司给予购货方l0％的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2／10，1／20，N／30；A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。 (1)3月1日销售

4、实现时： 借：应收账款     210600     贷：主营业务收入                     l80000         应交税费—一应交增值税(销项税额)   30600 借：主营业务成本   120000     贷：库存商品         l20000  注：收入是扣除商业折扣，但未扣除现金折扣。(2)3月9日收到货款时： 借：银行存款   206388     财务费用      4212 （应收账款的2%）（少收）     贷：应收账款       210600 注：现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而

5、发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。计算现金折扣时，如不考虑增值税，财务费用为180000的2%） （3）若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。   借：银行存款   210600      贷：应收账款   210600 【考查方式】1.商业折扣的影响；2.现金折扣的影响；考点五、销售折让---少付款，但不退货销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，

6、还应冲减已确认的应交增值税销项税额。 【例题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为l00000元，增值税税额为l7000元。该批商品的成本为70000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5％的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票(红字)。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：(1)销售实现时： 借：应收账款   117000     贷：主营业务收

7、入                    100000         应交税费一应交增值税(销项税额＞   17000 借：主营业务成本   70000     贷：库存商品     70000(2)发生销售折让时： 借：主营业务收入                   5000(100000×5％)     应交税费——应交增值税(销项税额) 850     贷：应收账款                             5850(3)实际收到款项时： 借：银行存款   111l50     贷：应收账款   111150【例

8、题】未确认收入，后发生了折让的处理假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：(