税法ppt课件 税法第3章.ppt

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1、第三章消费税第一节消费税概述第二节消费税的基本内容第三节消费税的计税依据第四节消费税的计算第五节消费税的征收管理◆学习目标1.熟悉消费税的纳税义务人、征税范围、税目及税率。2.掌握消费税的计税依据。重点掌握自产自用应税消费品、委托加工应税消费品、兼营不同税率应税消费品、进口应税消费品以及出口应税消费品应纳税额的计算。3.了解消费税纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点及纳税申报。第一节消费税概述一、消费税的概念二、消费税的特点一、消费税的概念消费税是我国1994年税制改革时设置的税种，是对货物征收增值税以后，再根据特定的财政或调节目的选择部分产品（主要是一些消费品）进行征收。当时主要选择

2、了烟、酒、小汽车等11类应税产品。现行消费税法的基本规范，是2008年11月5日经国务院第34次常务会议修订通过并颁布，自2009年1月1日起施行的《中华人民共和国消费税暂行条例》以及2008年12月18日财政部和国家税务总局颁发的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细》。二、消费税的特点1.征收的目的性2.税负的转嫁性3.单环节课税4.价内税第二节消费税的基本内容一、消费税的纳税义务人二、消费税的征税范围三、消费税的税目、税率一、消费税的纳税义务人我国税法中明确规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售条例规定的消费品的其他单位和个

3、人，为消费税纳税义务人。所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户及其他个人。所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。二、消费税的征税范围我国消费税法规定的征税范围是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口法定的应税消费品。我国消费税法规定的征收消费税产品的范围主要有两种情况：一种是由征收产品税改征增值税后税负大幅度下降的产品，一种是需进行特殊税收调节的消费品。需要进行税收调节的消费品主要有六类：过度消费对人类健康、社会秩序和生态环境造成危害的商品；奢侈品；高能耗及高档消费

4、品；不可再生和替代的消费品；非生活必需品；具有一定财政意义的消费品。三、消费税的税目、税率1.消费税的税目按照“简化、合理、科学、征税主旨明确、课税对象清晰、避免交叉划分、兼顾历史习惯”的原则，我国消费税的征税范围可具体划分为以下14个税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。2.消费税的税率我国目前的消费税设有3%、5%、9%、10%、12%、15%、20%、25%、36%、56%共10个等级的比率税率，10个从量定额税率，其中还包括4个从价和从量复合税率，对少数商品实行从价

5、定率和从量定额相结合计算应纳税额的复合计税。因此，消费税在税率方式上是从价税为主，部分消费品实行从量税，少数消费品实行复合税率制。第三节消费税的计税依据一、实行从量定额与从价定率计征办法的计税依据二、销售数量的确定三、销售额的确定一、实行从量定额与从价定率计征办法的计税依据国家在确定消费税的计税依据时，主要从应税消费品的价格变化情况和便于征纳等角度出发，分别采用从价和从量两种计税办法。1.实行从量定额计征办法的计税依据从量定额通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据，并按每单位应税消费品规定固定税额，这种固定税额即为定额税率。我国消费税对酒及酒精中的黄油、啤酒、成品油等实行定

6、额税率，采用从量定额的办法征税，其计税依据是纳税人销售应税消费品的数量，其计税公式为：应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额2.实行从价定率计征办法的计税依据实行从价定率办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。由于消费税和增值税实行交叉征收，消费税实行价内税，增值税实行价外税。这种情况决定了实行从价定率征收的消费品，其消费税税基和增值税税基是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。实行从价定率征收办法的消费品，其应纳税额计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率3.实行从量定额和从价定率相结合的计税方法卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定

7、率相结合计算应纳税额的复合计税方法。其应纳税额计算公式为：应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率自2012年1月1日起，按照《卷烟消费税计税价格采集和核定管理办法》规定，卷烟消费税最低计税价格为国家税务总局按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利并公布。计税价格的核定公式为：某牌号、规格卷烟计税价格=批发环节销售价格×(1-适用批发毛利率)二、销售数量的确定销售数量是指应税消费品的数量，具体为：（1）销售应税消费品的，为应税消费