张英制作全套配套课件财务会计实务PPT CH7：长期股权投资.ppt

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1、第七章长期股权投资采用权益法核算长期股权投资的账务处理长期股权投资概述采用成本法核算长期股权投资的账务处理1．长期股权投资的概念与范围；2．长期股权投资的初始计量；3．长期股权投资的后续计量。1．成本法下长期股权投资取得、投资损益、处置的核算；2．权益法下长期股权投资取得、投资损益、被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动、处置的核算。知识目标能力目标第一节长期股权投资概述长期股权投资：是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。包括企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。企业与

2、其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。长期股权投资的核算方法（一）成本法成本法，“长期股权投资”科目按成本计价，反映投资成本的增减变动。使用范围：1.控制长期股权投资的核算方法（二）权益法权益法，“长期股权投资”科目取得时按投资成本计量，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行调整。使用范围：2.共同控制3.重大影响第二节长期股权投资的成本法成本法的核算原理：取得时，按成本计价持有期间，不随被投资单位可

3、辨认净资产（所有者权益）的变动调整其账面价值。账户设置：采用成本法核算时，设置“长期股权投资”账户，并按投资对象设置二级明细账进行核算。长期股权投资——××公司一、长期股权投资取得借：长期股权投资——××公司（初始成本）贷：银行存款等初始投资成本的确定原则投资为公平交易：初始成本以公允价值为基础计算投资为不公平交易：初始成本以账面价值为基础计算（一）企业合并以外方式取得的（公允的）1.以支付现金取得的初始投资成本=实际支付的购买价款+相关的费用、税金及其他必要支出注意：实际支出中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应扣除。借：长期股权投资（倒挤初始

4、成本）应收股利贷：银行存款（实际支出）【例】2015年2月10日，宏华公司以支付现金方式取得明辉股份有限公司（非关联方）60%的股权，实际支付价款800000元，同时支付各种手续费等相关税费10000元，相关手续于当日完成，并能够对该公司实施控制。做宏华公司取得明辉公司股权的会计分录。借：长期股权投资——明辉公司810000贷：银行存款8100002.以发行权益性证券（股票）取得的原理：发行股票，应收股款抵投资款借：长期股权投资贷：股本资本公积——股本溢价初始成本=发行股票的股款净额即发行股票的公允价值-手续费、佣金注意：为发行权益性证券支付的手

5、续费、佣金超过溢价收入部分，应冲减盈余公积和未分配利润。（二）企业合并形成的初始成本=被投资方所有者权益账面价值×持股比例1.同一控制下的企业合并（非公平交易）借：长期股权投资（初始成本）贷：银行存款等资本公积——资本溢价（倒挤）初始成本=放弃资产或发行股票的公允价值+直接相关费用（如评估费、咨询费等）（二）企业合并形成的2.非同一控制下的企业合并（公平交易）（1）支付现金取得借：长期股权投资（实际支付的款项）贷：银行存款（2）用非现金资产投资原理:出售资产，出售价款净收入用于投资（结合非货币性资产交换学习理解）（3）发行股票取得投资原理:发行股

6、票的股款净额抵投资款。借：长期股权投资（倒挤）贷：股本（股票面值）资本公积（公允价值与股本差额）银行存款（直接相关费用）（结合以后的所有者权益学习理解）【例】宏华公司支付现金1000万取得丙公司60%的股权，合并日丙公司的所有者权益账面价值为2000万。另外，宏华公司以现金支付资产评估费等各种相关费用20万元。①若宏华公司与丙公司之间具有关联关系，问“长期股权投资”的初始确认成本是多少？②若宏华公司与丙公司及其股东不存在任何关联方关系，问“长期股权投资”的初始确认成本是多少？被投资单位宣告分派现金股利或利润时：二、被投资单位宣告分派现金股利借：应

7、收股利贷：投资收益【例】2015年6月12日，浙江宏华公司以500万元购入龙浦塑料制品有限公司60%的股权，准备长期持有，相关手续于当日完成，并能够对该公司实施控制。2015年12月22日，龙浦公司宣告分派现金股利，宏华公司按持股比例可分得6万元。做宏华公司有关该股权投资的会计处理。2015年6月12日，取得投资时：借：长期股权投资——龙浦塑料5000000贷：银行存款50000002015年12月22日，被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利——龙浦塑料60000贷：投资收益60000以后收到现金股利时：借：银行存款60000贷：应收股利—

8、—龙浦塑料60000处置长期股权投资时，按照实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减