张英制作全套配套课件财务会计实务PPT CH12：特殊业务.ppt

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1、第十二章特殊业务债务重组1．货币性资产与非货币性资产的认定；2．非货币性资产交换商业实质的判断；3.非货币性资产交换的认定与计量原则；4.债务重组方式；5．债务重组确认与计量原则。1．具有商业实质的非货币性资产交换的核算（涉及补价与不涉及补价）；2．不具有商业实质的非货币性资产交换的核算（涉及补价与不涉及补价）；3．债务重组中以不同形式资产清偿债务的核算；4．债务转为资本的核算。知识目标能力目标第一节非货币性资产交换货币性资产：指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收

2、账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。非货币性资产交换:交易双方以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。非货币资产之间进行交换，不涉及补价；非货币资产之间进行交换，涉及少量补价。补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考比例。非货币性资产交换认定商业实质换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公

3、允价值相比是重大的。非货币性资产交换商业实质的判断具有商业实质，且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。不具有商业实质；或虽具商业实质但换入和换出资产的公允价值都不能够可靠计量。非货币性资产交换的计量（一）公允价值（二）账面价值换出资产的公允价值＝换入资产的公允价（若为存货的话指价税合计）不涉及补价：涉及补价：换出资产的公允价值≠换入资产的公允价值支付补价：换出资产的公允价<换入资产的公允价收到补价：换出资产的公允价＞换入资产的公允价按是否涉及补价非货币性资产交换的核算具有商业实质：换入资产的入账价值：=

4、换出资产的公允价值+应支付的相关税费支付补价的，加补价收到补价的，减补价除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。按是否具有商业实质不具有商业实质：换入资产的入账价值：=换出资产的账面价值+应支付的相关税费宏华公司：确认换入资产，同时确认小型家电销售收入：借：固定资产——复印机60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税（销项税额）10200结转商品销售成本：借：主营业务成本48500贷：库存商品——小型家电类48500例12-2（不涉及补价）：

5、2015年9月，宏华公司以其生产的一批小型家电，与B公司生产的产品复印机进行交换，宏华公司换入复印机作为固定资产使用，B公司换入小型家电作为低值易耗品入库。宏华公司该批小型家电的成本为48500元，公允价值为60000元；B公司复印机的账面价值为45000元，公允价值为60000元。双方适用的增值税税率均为17%，本次交换不涉及补价，交易具有商业实质，分别做双方该笔业务的会计处理。B公司：周转材料入账，同时确认复印机销售收入：借：周转材料——低值易耗品（小家电）60000应交税费——应交增值税（进项税额）1

6、0200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税（销项税额）10200结转商品销售成本：借：主营业务成本45000贷：库存商品——复印机45000例12-3（涉及补价）：2015年9月，宏华公司与C公司签订如下协议：宏华公司以一台机器设备交换C公司的一批原材料。机器设备于2009年后购入，账面原价160000元，已提折旧60000元，未计提减值准备，公允价值为280000元，计税价与公允价相等；原材料的账面价值为130000元，公允价值为220000元，计税价与公允价相等。另外，协议规定C公司需向宏

7、华公司支付补价70200元。宏华公司：补价占交易总金额的比例＝70200÷［280000×（1＋17%）］×100%＝21.43%，低于25%，该交易属于非货币性资产交换核算范畴。换入资产入账价值＝280000×（1＋17%）－70200－37400＝220000（元）借：固定资产清理100000累计折旧60000贷：固定资产160000借：原材料220000应交税费——应交增值税（进项税额）37400银行存款70200贷：固定资产清理280000应交税费——应交增值税（销项税额）47600借：固定资产清理

8、180000贷：营业外收入——非流动资产处置利得180000C公司：补价占交易总金额的比例＝70200÷［220000×（1＋17%）＋70200］×100%＝21.43%，低于25%，该交易属于非货币性资产交换核算范畴。换入固定资产入账价值＝220000×(1＋17%)＋70200－47600＝280000（元）固定资产入账，同时确认原材料销售收入：借：固定资产280000应交税费——应交增值税（进项税额）47