会计学企业合并概述.ppt

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1、高级财务会计教学课件[刘丽霞]第一章企业业合并企业合并概述1企业合并会计处理方法概述3同一控制下企业合并2非同一控制下企业合并54企业合并信息的披露1.1企业合并概述企业合并概念公司法概念：吸收合并和新设合并会计概念：将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项（包含控股合并）合并的分类所涉行业分类：横向、纵向、混合法律形式分类合并各方关联关系分类合并需解决的会计问题合并的法律形式分类吸收合并（兼并）合并方存续，被合并方解散A＋B＋C=A新设合并（创立合并）新企业存续，合并各方解散A＋B＋

2、C=D控股合并合并方和被合并方均存续，取得控制权为母公司，被控股为子公司A＋B=A＋B合并各方关联关系分类同一控制下企业合并含义：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。解释：能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。相同多方一般指投资者群体。时间性要求，指合并前后1年以上（含1年）实质重于形式原则通常：指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。例外：同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为

3、同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并含义：参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。合并需解决的会计问题合并日：交易事项不外“一手交钱一手交货”，会计处理不外借贷平衡取得资产/负债如何确认所付成本如何确认有无差额，如有，差额如何处理合并以后：吸收合并与新设合并：新企业后续正常核算控股合并：母子公司各自独立核算，合并报表需要调整抵销相关项目本章主要讲述合并日会计核算，第三四章讲述控股合并下合并报表的处理1.2企业合并会计

4、处理方法概述购买法权益结合法合并方的确定取得控制权的一方为合并方（实质重于形式）P4合并日的确定被并方控制权转移P4合并成本的确定支付对价公允价值支付对价账面价值可辨认净资产的确定公允价值入账账面价值入账差额及处理正差：商誉负差：营业外收入资本公积和留存收益1.3同一控制下企业合并的会计处理同一控制下的吸收合并（权益结合法）核算思路与原则例题1-1同一控制下的控股合并（单行合并）核算思路及原则例题1-2同一控制下合并会计处理的总结账面价值计价差额调整资本公积（留存收益）被并企业的损益会同时并入同一控制下

5、的吸收合并的核算思路企业集团内合并，可以视作集团内部资产负债所有者权益的“重新调配”所以：不应改变原资产负债的计价属性支付对价：以原账面价值计价，相关费用计入期间费用取得的净资产：以原账面价值计价股权置换差额：调所有者权益资本公积留存收益权益结合法支付对价核算支付对价一般包含：资产＋合并相关费用资产：按账面价值转出相关费用：计入期间费用（管理费用）与证券发行相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行证券的发行收入中扣减股票：有溢价扣溢价，无溢价或溢价不足冲资本公积、留存收益。债券：冲溢价或增

6、加折价股权置换差额新股权置换旧股权，差额：冲减/调增资本公积资本公积不足冲减：冲留存收益后续调整：（尽可能还原被并企业原资本公积与留存收益）资本公积与留存收益教材P8例题1-1（1）第一种方式：发行普通股106万股置换合并相关费用的处理（原则）借：资本公积12万管理费用14万贷：银行存款26万取得资产负债的处理例题1-1（2）借：银行存款10万应收账款6万存货33万固定资产85万贷：流动负债8万应付债券20万2置换股权3差额处理股本106万没有差额1录入资产负债账面数据教材P8例题1-1（3）第二种方式

7、：发行普通股100万股置换合并相关费用的处理（原则）借：资本公积12万管理费用14万贷：银行存款26万取得资产负债的处理例题1-1（4）借：银行存款10万应收账款6万存货33万固定资产85万贷：流动负债8万应付债券20万2置换股权3差额处理股本100万资本公积6万1录入资产负债账面数据教材P8例题1-1（5）第一种方式：发行普通股110万股置换合并相关费用的处理（原则）借：资本公积12万管理费用14万贷：银行存款26万取得资产负债的处理例题1-1（6）借：银行存款10万应收账款6万存货33万固定资产85

8、万贷：流动负债8万应付债券20万2置换股权3差额处理股本110万资本公积4万1录入资产负债账面数据同一控制下的控股合并的核算思路单行合并：完全合并的对称被并方存续，相关资产和负债不能直接并入兼并方长期股权投资只能以单独项目列示在投资企业的资产负债表上核算：不应改变原资产负债的计价属性支付对价：以原账面价值计价，相关费用计入期间费用取得的净资产：按被并企业所有者权益账面价值的份额，计入长期股权投资。差额：调资本公积或留存收益教材P8例题1-2