会计学之对外投资概述.ppt

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1、会计学2021/7/211会计学院第四章对外投资教学目标掌握对外投资的分类掌握交易性金融资产会计核算理解持有至到期投资掌握长期股权投资会计核算2021/7/212会计学院一、投资的性质与分类（一）定义投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。（二）分类1.按其持有意图及能力分类以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资2.按享有的权益不同分类债权性投资权益性投资对外投资2021

2、/7/213中南财经政法大学会计学院2021/7/214二、交易性金融资产（一）确认的标准取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售的金融资产（二）会计核算特点以公允价值计量，且其变动计入当期损益中南财经政法大学会计学院对外投资公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。2021/7/215中南财经政法大学会计学院对外投资公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。包括三个层次：第一，是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。第二，是除第一层次输入值外

3、相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。第三，是相关资产或负债的不可观察输入值。2.核算特点以公允价值计量，且其变动计入当期损益1.公允价值指什么?2.公允价值变动有几种情况？对外投资思考：以市价作为公允价值有何局限1.市价就是变现价格吗？——市场交易的厚度问题卖出200万股中国工商银行公司股票卖出200万股浩丰科技公司股票对外投资对外投资对两家公司股票价格的冲击相同吗？思考：以市价作为公允价值有何局限2.市价就是投资标的物的“真实价值”吗？——市场交易价格波动性问题人为控制？最牛IPO公司暴风科技：发行价格7元，39个涨停，最高价格320天意安排？“光大证券816乌龙指”事件对外投资

4、（二）交易性金融资产核算的科目设置总账科目二级科目交易性金融资产成本公允价值变动对外投资公允价值变动损益持有的公允价值变动损失持有的公允价值变动利得当持有利得或损失已经实现，需要将已经实现部分转出，计入“投资收益”对外投资（三）初始计量企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量相关的交易费用在发生时计入当期损益支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目思考：为什么要单独确认为应收项目对外投资股利宣告日股利宣告日是指上市公司宣布发放股利的日子，通常以股东大会通过股利分配方案的时间为准。股权登记日股权登记日是指确认定拥有收取现金股利权利的时间点股利发放日股东实际收

5、到现金股利的时间点对外投资股利发放流程图宣告日（3.1）登记日（3.10）发放日（3.26）含权期股利等待期（四）交易性金融资产的后续计量资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，直接计入当期损益。金融资产对外投资（五）账务处理取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值扣除应收股利或应收利息）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（按已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息时借：应收股利借：银行存

6、款应收利息贷：应收股利贷：投资收益应收利息当收到的现金股利或债券利息是取得交易性金融资产支付价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利应收利息对外投资资产负债表日公允价值高于账面余额(利得)借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日公允价值低于账面余额（损失）借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动对外投资处置交易性金融资产借：银行存款（实际收到的金额）交易性金融资产——公允价值变动（损失余额）投资收益（差额）贷：交易性金融资产——成本（余额）交易性金融资产——公允价值变动（利得余额）投资收益（差额）同时结转公允价值

7、变动损益账户：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益可以将两笔分录合并吗？对外投资例1：A公司2012年5月6日购入华科公司股票20000股，每股购买价格为3元，另外支付相关税费1500元。5月10日，华科公司决定派发现金股利，每股可以收到现金股利0.2元。5月18日，A公司收到现金股利。5月31日，华科公司股价为3.7元。6月30日，华科公司股价为3.4元。7月5日，A公司将股票全部出售，扣除税费后实际收到款项76000元。5投资（1）5月