企业所得税的税收筹划 .ppt

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1、第六章企业所得税的税收筹划企业所得税：是对企业的生产、经营及其他所得征收的一种税。企业所得税的纳税人：必须是具有法人地位的“公司”。具体包括：股份有限公司、有限责任公司个人独资公司和国有独资企业。第一节企业所得税纳税人身份的税收筹划（一）居民企业与居民企业纳税人《企业所得税法》第二条规定：企业分为：居民企业非居民企业1、居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。2、居民企业的税收政策：1）居民企业负有全面的纳税义务。2）所得税来源：中国境内、外所得均要缴纳企业所得税。3）所得：包括销售货物、

2、提供劳务、转让资产、股息红利、利息、租金、接受捐赠和其他所得。3、属于居民企业的公司制企业的税收政策：——法人实体按利润总额做相应调整后的应纳税所得额上交所得税。一、企业所得税的纳税人第一节企业所得税纳税人身份的税收筹划（二）非居民企业与非居民企业纳税人1、非居民企业：是指依照外国法律成立，但实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2、非居民纳税人的税收政策：1）非居民企业，在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所，来源于中国境内的所得以及发生

3、在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，按25%缴纳所得税。2）非居民企业，在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得，按10%缴纳所得税。（三）子公司与分公司《公司法》规定：1）子公司：具有独立法人资格——依法独立承担民事责任。2）分公司：不具有独立法人资格——民事责任由公司承担。1、子公司是企业所得税的独立纳税人子公司：是对应母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司。【注】子公司所在国视其为

4、居民企业，通常履行全面纳税义务，同时也能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。【分析】建立子公司一般手续比较复杂，财务制度较为严格,必须独立开设账簿，并需要复杂的审计和证明，经营亏损不能冲抵母公司利润，与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的重点内容。2、分公司不是企业所得税的独立纳税人分公司：是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构。我国所得税制度：法人所得税制要求总公司、分公司汇总计算缴纳企业所得税。所得税征收管理办法：企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企【注意】税法还规定了八

5、类不需要就地预缴税款的分支机构:第一，垂直管理的中央类企业。第二，三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。第三，分支机构不具有独立生产经营的职能部门时，该不具有独立生产经营的职能部门不就地预缴企业所得税。第四，不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。第五，上年认定为小型微利企业，其分支机构不就地预缴企业所得税。第六，新设立的分支机构,设立当年不就地预缴企业所得税。第七，撤销的分支机构

6、，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。第八，企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构,不就地预缴企业所得税。企业在投资设立时，要考虑纳税主体的身份与税收之间的关系。因为不同身份的纳税主体会面对不同的税收政策。（一）纳税主体身份的选择企业可以划分为三类：个人独资企业、合伙企业和公司制企业。1、个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择1）个人独资、合伙企业按五级超额累进税率仅征收个人所得税。2）公司制企业需要缴纳企业所得税。【注】如果向个人投资者分配股息、红利的，还要按20%的比例税率扣缴个人所得税。二、企业所

7、得税纳税人的税收筹划方法【案例6-1】某人自办企业，年应税所得额为300000元，该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税应缴个人所得税=300000×35%－6750=98250（元）若该企业为公司制企业，所得税率为25%，税后净利全部作为股利分配给投资者。应缴所得税=300000×25%+300000×（1-25%）×20%=120000（元）【结论】选择成立独资或合伙企业比公司制企业税负少120000-98250=21750元。二、企业所得税纳税人的税收筹划方法2、子公司与分公司的选择1、子公司：具有独立法人资格，独立纳税

8、，可以享受该地区包括减免税在内的税收优惠政策。2、分公司：不具有独立法人资格，汇总纳税，不能享受当地的税收优惠。3、分支机构设立的选择：如在低税率地区设立子公司，采用转移定价方式避税；如在高税率地区设立分公司，并入总公司