企业所得税的税收筹划培训课件.ppt

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1、第六章企业所得税的税收筹划案例导入6-1日本日清食品公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制作花生皮制板后又返售给中国。日清食品公司既没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、场所，仅在大连港口停驻海上车间。思考：按照中国企业所得税法规定，日清食品属于哪种类型纳税企业？其纳税义务规定如何？非居民企业只需按照10%的税率缴纳预提所得税主要内容第六章企业所得税的税收筹划一、企业所得税纳税人的税收筹划五、合并分立与资产收购的税收筹划二、企

2、业所得税计税依据的税收筹划三、企业所得税税率的税收筹划四、企业所得税优惠政策的税收筹划第一节企业所得税纳税人的税收筹划一、企业所得税纳税人的法律界定企业所得税法关于纳税人的规定有哪些？中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法实施条例（一）居民企业依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。全面纳税义务：就来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。实际管理机构指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。符合以下三个条件：第一，对企业有

3、实质性管理和控制的机构。第二，对企业实行全面的管理和控制的机构。第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。（二）非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。在中国境内设立机构、场所的：就其来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的：就其

4、来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。机构、场所指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所。具体情形：第一，管理机构、营业机构、办事机构。第二，工厂、农场、开采自然资源的场所。第三，提供劳务的场所。第四，从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。（三）子公司与分公司《中华人民共和国公司法》第十四条规定：“子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。子公司：是指被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。子公司

5、是一个独立企业，具有独立的法人资格。子公司可以享有东道国给其居民公司同等的优惠待遇，单独享有税收的减免、退税等优惠权利；子公司的亏损不能冲抵母公司利润。分公司：是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构，如分厂、分店等。分公司是企业的组成部分，不具有独立的法人资格。分公司的亏损可以冲抵总公司的利润；分公司不能单独享有税收的减免、退税等优惠权利。第一节企业所得税纳税人的税收筹划二、企业所得税纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划：主要通过纳税人之间的合并、分立、集团公司内设立子公司或分公司的选择，以

6、达到规避高税率、享受税收优惠的目的。第一节企业所得税纳税人的税收筹划二、企业所得税纳税人的税收筹划（一）个人独资、合伙企业与公司制企业的选择个人独资企业：个人所得税超额累进税率合伙企业：个人所得税超额累进税率公司制企业：企业所得税比例税率如果向个人投资者分配股息、红利的，还要代扣其个人所得税20％比例税率。第一节企业所得税纳税人的税收筹划二、企业所得税纳税人的税收筹划（二）子公司与分公司的选择子公司：独立法人独立纳税分公司：非独立法人总分机构汇总纳税假定总机构经营期内均盈利，子公司不进行利润分配，且不考

7、虑税率的变化。1、子公司与分公司税收差异的一般分析当分支机构为子公司的情况下：总机构（母公司）应纳所得税额Tn总=Yn总×t总子公司应纳所得税额Tn子=Yn子×t子集团公司应纳税总额Tn=Tn总＋Tn子=Yn总×t总＋Yn子×t子当分支机构为分公司的情况下：集团公司应纳税总额T’n＝（Yn总+Yn分）×t总＝Yn总×t总＋Yn分×t总分公司与子公司形式下的税收负担差异：Tn差＝T’n－Tn＝（Yn总×t总＋Yn分×t总）－（Yn总×t总＋Yn子×t子）＝Yn分×t总－Yn子×t子Tn差＝T’n－Tn＝Yn分

8、×t总－Yn子×t子当T’n＞Tn，采用子公司模式节税；当T’n＜Tn，采用分公司模式节税。Yn分×t总－Yn子×t子＜0Yn分×t总－Yn子×t子＞0分公司子公司Tn差＝T’n－Tn＝Yn分×t总－Yn子×t子①当分支机构初期发生亏损（假定亏损期为m）时：即Y1子＜0，Y2子＜0，…，Ym子＜0，∵亏损企业应纳税额为0，∴T1子=0，T2子=0，…Tm子=0。亏损期内分公司与子公司形式下的税负差异：T1差＝Y1