审计实务蒲萍课件及习题答案 项目六.ppt

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1、项目六生产与存货循环审计2021/7/23任务1生产与存货循环控制测试生产与存货循环控制测试一、生产循环概述（一）生产循环涉及的主要业务活动（二）生产循环涉及的主要凭证和会计记录（三）生产与存货循环涉及的主要账户及其关系二、生产循环内部控制及控制测试（一）内部控制要点（二）风险评估与控制测试的一般步骤（三）控制测试2021/7/23麦克森.罗宾斯药材公司案20世纪30年代，美国发生了一件对审计发展产生重要影响的麦克森.罗宾斯药材公司案。该公司债权人米利安.汤济森对公司存货实情产生疑虑，要求公司管理层提供相关证明，否则拒绝承担其300万美元的债务。证券交易委员会因此开始立案调查。调查

2、结果表明：该公司为骗取贷款，在1937年的合并资产负债表中虚构资产1907.5万美元，约占资产总额的25%，其中存货占1000万美元，在当年的合并利润表中虚报利润180万美元。而当时负责该公司审计的普赖斯.沃特豪斯会计师事务所却对该公司的财务状况和经营成果发表了“正确、适当”的审计意见。2021/7/23引导案例此案召开听证会后，确认是麦克森.罗宾斯药材公司经理部门的合伙舞弊造成该公司的欺诈行为。会计师事务所由于在审计中遵守了注册会计师一般公认审计程序而不负主要责任。事后，注册会计师检讨发现，错误源于缺少对该公司存货进行实地盘点和对内部控制系统进行评审的审计步骤。为了吸取教训，美国

3、证券交易委员会颁布了新的报告，强调应“对存货进行实地盘查”，“对内部控制系统进行详细评价”。请思考：内部控制系统评价在存货审计中的应用？存货实地盘点对于存货审计取证的意义？2021/7/23任务1生产与存货循环控制测试任务资料：天逸公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以天逸公司仓库为交货地点。天逸公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。Z注册会计师负责审计天逸公司2014年度财务报告。Z注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：（1）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动

4、计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。2021/7/23任务布置（2）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。要求：（1）指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。（2）假定不考虑其他条件，判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。2021/7/23一、生产循环概述（一）生产循环涉及的主要业务活动（1）计划和安排生产。（2）发出原材料。（3）生产产品。（4）核算产品成本。（5）储存产成品。（6）发出产成品等。2021/7/23（二）

5、生产循环涉及的主要凭证和会计记录（1）生产指令(生产任务通知单)，是企业下达生产任务的书面文件，用以通知生产车间组织产品制造、供应部门组织材料发放、会计部门组织成本计算。（2）领发料凭证，是企业为了控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记表、领料登记簿、退料单等。（3）产量和工时记录，是登记工人或生产班组在出勤日内完成的产品数量、质量和生产产品所耗工时数量的原始记录。常见的有工作通知单、工序进程单、工作班组产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。2021/7/23（4）薪酬汇总表及人工费用分配表，薪酬汇总表是为了反映企业薪酬的结算情况，并

6、据以进行薪酬结算总分类核算和汇总整个企业薪酬费用而编制的，它是企业进行薪酬费用分配的依据。人工费用分配表反映了各车间各产品应负担的生产工人薪酬。（5）材料费用分配表，是用来汇总反映各生产车间各产品所耗的材料费用的原始记录。（6）制造费用分配表，是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。2021/7/23（7）成本计算单，是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本对象的总成本和单位成本的记录。（8）转账凭证和付款凭证。（9）存货明细账及总账。（10）应付职工薪酬明细账及总账。（11）主营业务成本明细账及总账。2021/7/23表6—1生产循环主要业务活

7、动、凭证和会计记录及相关部门2021/7/23主要业务活动相关凭证、记录相关部门1.计划和安排生产生产任务通知单生产计划部门2.发出原材料一式三联的领料单仓库部门3.生产产品生产任务通知单、产量和工时记录生产部门4.核算产品成本生产任务通知单、领料单、记工单、入库单、薪酬汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表、成本计算单、存货明细账会计部门5.储存产成品入库单仓库部门6.发出产成品发运通知单、出库单发运部门（三）生产与存货循环涉及的主要账户及其关系生产