审计实务蒲萍课件及习题答案 项目四.ppt

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1、项目九销售与收款循环审计项目四销售与收款循环控制测试销售单销售发票账务处理（附件）销售合同收款账务处理（附件）任务1销售与收款循环控制测试任务描述任务资料：A公司销售部副经理王某于2013年6月份与B公司签订一份甲产品的销售合同，合同价款500000元（公司规定副经理可以批准的销售价款为200000元），之后王某亲自到仓库指导发货，货物发出后，B公司没有按期将销售款打给A公司，于是王某主动与B公司协商将合同改为赊销合同，并提供9折的价款优惠，2014年10月A公司仍未收到销售款项，王某到财务室要求财务主管将该项应收账款列为坏账。注册会计师于2014年12月对A公司销售与收款交易的内部

2、控制进行了解和测试，如果你是审计人员，请阅读资料，指出A公司销售与收款交易内部控制方面存在的缺陷，并提出相应的改进建议。相关知识销售与收款循环是企业向顾客销售商品或提供劳务，并收回款项的过程。一、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录（1）顾客订单，是顾客提出的书面购货要求。（2）销售单，是列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他顾客订单有关信息的凭证，是销售方内部处理顾客订单的依据。（3）发运凭证，是在发运货物时编制的，用以反映发出商品的品名、规格、数量和其他有关内容的凭据。（4）销售发票，是用来表明已销商品的品名、规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内

3、容的凭证。（5）商品价目表，是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。（6）贷项通知单，是用来表示由于销货退回或经过批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，其格式与销售发票类似，用来证明应收账款的减少。（7）坏账审批表，是一种用来将某些应收账款注销为坏账的，仅在企业内部使用的凭证。（8）转账凭证和收款凭证。（9）应收账款（应收票据）明细账及总账。（10）主营业务收入明细账及总账。（11）库存现金和银行存款日记账及总账。（12）顾客月末对账单，是一种按月定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对账目的凭证。(1)职责分离(2)正确的授权审批(3)会计记录控制(4)内部核查检查(5)

4、实物控制(6)定期对账二、销售与收款循环的内部控制三、销售与收款循环的风险识别与评估（一）确定可能发生错报的环节注册会计师需要确认和了解销售与收款循环的错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止发生或纠正各重要业务流程可能发生的错误。（详见表9-1）（二）识别和了解相关控制并进行风险评估注册会计师应当注意可能发生错报的环节的关键控制点，并以文字表述、调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记录。四、销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试主要围绕三个方面：签订合同——关注授权账款回收——关注金额会计处理——关注记录销售与收款循环的控制测试见表【练一练】

5、在销售与收款循环的审计中，审计人员为了查实被审计单位赊销业务是否遵循赊销批准制度，应检查（）上是否有审批人签字A.订货单B.发运单C.销售票D.销货发票答案:c解析：赊销的批准应由信用管理部门在销售单上签署授权。【练一练】为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，最有效的做法是（）A.只审查销售日记账B.只审查有关原始凭证C.由销售日记账追查至原始凭证D.由有关原始凭证追查至销售日记账答案：D解析：证实已发生的销售业务是否均已登记入账，检查的是销售业务的完整性，所以由有关原始凭证追查至销售日记账，可以查明已售出的商品是否已登记入账。B是检查真实性的程序。二、主营业收入审计1.获取或编

6、制主营业务收入明细表与总账数和明细账合计数核对是否相符。复核加计是否正确结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。（1）获取或编制主营业务收入明细表复核加计是否正确（2）执行实质性分析程序将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因。计算重要产品的毛利率本期与上期比较比较本期各月各类主营业务收入的波动情况将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析根据增值税纳税申报表，估算全年收入，与实际收入金额比较。2.主营业务收入的实质性程序3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致。主营业务收入确认

7、的审查一般结合不同的销货方式及结算方式进行。4.执行主营业务收入截止测试。关注三个日期：一是发票开具日期；二是记账日期；三是发货日期。检查三者是否归属于同一适当的会计期间是主营业务收入截止测试的关键。测试方法有以下三种：（1）以账簿记录为起点（2）以销售发票为起点（3）以装运单为起点18销售截止测试的三条审计路线起点路线缺点优点目的账簿记录从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证缺乏全面性和连贯性，只能查多计，无法查漏记较直观，容易