税务代理实务侯荣新PPT课件 9.ppt

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1、第九章其他税种纳税申报代理实务一、印花税、土地增值税纳税申报及纳税审核二、房产税、城镇土地使用税纳税申报及纳税审核三、资源税纳税申报及纳税审核第一节印花税、土地增值税纳税申报及纳税审核一、印花税纳税申报及纳税审核（一）印花税的基本规定：印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受的具有法律效力的凭证所征收的一种税。1.征税对象：经济合同，产权转移书据，营业账薄，权利、许可证照和经财政部门确认征税的其他凭证。（1）产权转移书据——财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据（2）权利、许可证照：包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用

2、证等。2.印花税的纳税人在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。（二）印花税的计算方法印花税实行从价定率和从量定额两种征收办法。应纳税额=计税金额×税率或=固定税额×应税凭证件数企业应税凭证所记载的金额为外币的，应按凭证书立、领受当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合为人民币，计算应纳税额。一般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘在应税凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销，办理完税手续。（三）代理印花税纳税申报操作规范与申报表填制

3、方法印花税的计税方法虽然简单，然而税目有13个，税率也都有不同的规定，涉及企业生产经营的各个环节，纳税人稍有疏忽就会因零星税额的漏缴而受到严厉的处罚。代理印花税纳税申报，注册税务师应详细了解委托人应税凭证的范围，做到及时贴花，不漏不缺。1.代理印花税纳税申报操作规范（1）了解企业生产经营所属的行业以及生产经营项目的特点，确定应税凭证可能发生的主要范围。（2）核查企业当期书立的购销合同、加工承揽合同、货物运输合同、技术合同、营业账簿、权利许可证照等，按合同金额和适用的税率计算应纳税额。（3）核查企业具有合同性质的票据、单据。如运输费用发票，购销单位相互之间开出的订单、要货单、传真函件等，均应视为

4、应税凭证按规定贴花。（4）核查企业可能发生应税凭证业务的核算账户，如“实收资本”、“资本公积”、“固定资产”、“制造费用”、“管理费用”等，以防止漏缴税款。（5）对于加工承揽合同、货物运输合同等在计税时可作一定金额扣除的应税凭证，还应核查计税金额与扣除金额，确定计税依据。（6）将本期各应税凭证印花税税额汇总计算后，如税额较小可到税务机关购买印花税票贴花完税并在每枚税票的骑缝处画销；税额较大的（税法规定为超过500元）可用税收缴款书缴纳税款。如果企业应税凭证种类多，纳税次数发生频繁，且金额较大，可向主管税务机关申请采取汇总缴纳的方法。2.代理填制印花税纳税申报表的方法本表（见表9－1）适用于各类

5、应税凭证印花税的纳税申报，能够将应税凭证当月申报与即时贴花完税的情况作全面综合的反映。（1）“应税凭证名称”按合同适用的印花税税目填写。（2）“计税金额”应填写印花税的计税依据。如货物运输合同，其金额要将装卸费剔除。（3）“已纳税额”反映本月已贴花的税额，或以缴款书缴纳的印花税税额。（4）“购花贴花情况”反映企业购买印花税票自行完税贴花后结存的税票金额。本栏可为税务机关提供税收票证管理的原始资料。（四）印花税纳税审核代理实务1.应税凭证的审核（1）应税合同审核要点1）审核征税范围2）审核应税合同的计税依据3）审核应税合同的适用税率（2）其他凭证的审核要点审核营业账簿计税情况首先，审核企业有无错

6、划核算形式，漏缴印花税的问题。其次，审核资金账簿计税情况是否正确。最后，审核其他账簿是否按规定计税贴花，除总分类账簿以外的账簿，包括记账簿和各明细分类账等，是否按件贴花。审核产权转移数据、权利、许可证照的计税情况。了解和掌握纳税人在经济活动和经济交往中都书立、领受了哪些产权转移书据。其次审阅产权转移书据的内容，并与“固定资产”、“无形资产”等账户发生额核对，核实其实际发生的计税金额；同时按规定的税率验算其应纳税额，并与产权转移书据上粘贴的印花税票核对，看是否存在错算或少缴印花税的问题。2.应纳税额的审核（1）减税免税审核要点审核时，要注意纳税人已按免税处理的凭证是否为免税合同，有无混淆征免税界

7、限、扩大减免税范围的情况。（2）履行完税手续审核要点审核纳税人是否按规定及时足额地履行完税手续，有无在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的情况；已贴印花税票有无未注销或者未划销的情况；有无将已贴用的印花税票揭下重用的问题。审核平吋“以表代账”的纳税人，在按月、按季或按年装订成册后，有无未按规定贴花完税的问题。（五）印花税的会计核算印花税的会计核算不通过“营业税金及附加”科目核算，直接计入“管理费用”或