中级财务会计PPT全套配套课件2015 第5章 金融资产.ppt

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1、第五章金融资产5财务会计中级IntermediateAccounting南京审计学院路国平No.1No.2No.3No.1掌握金融资产的内容及分类No.1No.1掌握各项金融资产的确认、计量及会计处理No.2掌握金融资产减值的会计处理No.3学习目标第五章金融资产南京审计学院路国平教学重点与难点四类金融资产的确认、计量及会计处理难点持有至到期投资和可供出售金融资产重点南京审计学院路国平第一节金融资产的定义和分类一、相关概念金融工具金融工具——是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。企业

2、用于投资、融资、风险管理的工具等南京审计学院路国平发行普通股票（权益工具）发行公司债券（金融负债）购买甲公司债券（金融资产）甲公司乙公司购买甲公司股票（金融资产）金融工具概念的理解南京审计学院路国平金融工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割特征基本金融工具衍生(金融)工具南京审计学院路国平金融资产金融资产——通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、贷款、股权投资、债权投资等。南京审计学院路国

3、平贷款和应收款项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产可供出售金融资产持有至到期投资二、金融资产的分类上述分类一经确定，不应随意变更南京审计学院路国平金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类第一类与另外三类之间不得重分类南京审计学院路国平第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产南京审

4、计学院路国平取得金融资产的目的——主要是指企业为了近期内出售。No.1属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。No.2（一）交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：属于衍生工具——如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零，应将其变动的金额确认为交易性金融资产。No.3南京审计学院路国平该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。No.1企业风险管理或投资

5、策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。No.2（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。No.3南京审计学院路国平二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量按公允价值进行后续计量公允价值变动计入当期损

6、益后续计量按公允价值进行初始计量交易费用计入当期损益支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收股利或应收利息持有期间取得的利息或现金股利——确认为投资收益初始计量南京审计学院路国平【例题1·单选题】企业购入A股票10万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.103B.100C.102D.105【答案】B南京审计学院路国平【CPA2007年单选题】甲公司

7、20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（　　）。A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元【答案】B【解析】应确认的投资收益＝－4＋[960－（860－4－100×0.16）]＝116（万元）南京审

8、计学院路国平三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理账户设置交易性金融资产成本公允价值变动用来核算交易性金融资产的初始确认金额用来核算交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账南京审计学院路国平1．企业取得交易性金融资产具体会计处理借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利（买价中所含的已宣告但尚未发放现金股利）应收利息（买价