中级财务会计 本科财经教学课件 第3章.ppt

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1、第三章应收及预付款项第四节坏账的核算学习目标第一节应收票据概述第二节应收账款第三节其他应收及预付款项1.1应收票据的概念及种类应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。在我国应收票据、应付票据通常是指商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种，付款期一般在1个月以上，6个月以内。其他的银行票据（支票、本票、汇票等），都是作为货币资金来核算的，而不作为应收应付票据。应收票据的入账价值应收票据入账价值的确定有两种方法，按照票据面值入账和按票据到期值的现值入账。相比

2、较而言，按票据入面值账简单实用；按票据到期值的现值入账较为科学合理。在我国，长期应收票据尚不存在，为了简化会计核算手续，现行会计制度规定，企业收到的应收票据一律按面值计价并进行账务处理。应收票据一般按面值计价，但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末（指中期和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。应收票据利息的计算应收票据利息的计算公式为：应收票据利息＝应收票据面值×票面利率×期限其中，在计算应收票据的利息时应注意以下的问题：（1）利率和期限保持一致；（2）利率一般为年利率；如果期限是以月、天表示，应将其调整为一致。每月统一按

3、30天计算，全年按360年天计算。利率之间的关系是：月利率=年利率÷12日利率=月利率÷30或年利率÷360应收票据到期日的确定应收票据的到期日应按不同的约定方式来确定。如约定按日计算，则应以足日为准，在其计算时按算尾不算头的方式确定。例如4月20日开出的60天商业汇票的到期日为6月19日。如约定按月计算，则足月为标准，在计算时按到期月份的对日确定，若到期月份无此对日，应按到期月份的最后日确定。例如8月31日开出的6个月商业汇票，到期日应为下年2月28日（若2月份为29日）；若此汇票为8个月时，到期日应为下年的4月30日。应收票据取得的核算为了核算企业的应收票据的取得和款项收回等情况，

4、企业应该设置“应收票据”账户。该账户的借方登记企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票的面值及期末计提的带息票据的利息；贷方登记商业汇票的到期收回、背书转让以及贴现的金额；借方余额表示尚未收回的票价价值。第一种情况，不带息商业汇票：企业收到不带息商业汇票时，应按票面金额借记“应收票据”科目，并根据不同的业务内容分别贷记“主营业务收入”、“应交税费”、“应收账款”等科目。【例3.1】顺丰公司分别发生以下的应收票据的业务，根据相关会计凭证编制会计分录：（1）向B公司销售产品一批，价款50000元，增值税8500元，收到由B公司承兑的商业汇票一张，金额共计58500元。借：应收票据58500

5、贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500（2）原向C公司销售产品应收款项共计117000元（其中产品价款100000元，增值税17000元），经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到银行承兑汇票一张。借：应收票据117000贷：应收账款117000（3）原以商业汇票方式向D公司销售产品的货款共计234000元（其中产品价款200000元，增值税34000元），该业务的商业承兑汇票到期。但因D公司资金暂缺，经双方协商，重新签发商业汇票，确定债权债务关系，并由D公司开户银行承兑汇票。收到生效日为原汇票到期日、金额为234000元的银行承兑汇票。借：应收票据234

6、000贷：应收票据234000第二种情况，带息商业汇票：对于带息商业汇票，在票据到期之前，尽管利息尚未实际收到，但企业已取得收取利息的权利，因此，期末应按权责发生制的要求计算并提取票据利息。至于是在月末、季度末还是年末提取，应根据利息金额的大小以及对企业财务信息的影响而定。计算应提取的利息时，借记“应收票据”账户，贷记“财务费用”账户。应收票据到期的核算【例3.2】3月20日，顺丰公司如数收到客户C签发的商业汇票的款项23400元。借：银行存款23400贷：应收票据23400带息商业汇票到期时，其到期值为票据面值加到期的利息。带息商业汇票到期时，收到承兑人兑付的票款时，按实际收到的金额

7、，借记“银行存款”账户，按应收票据的账面余额贷记“应收票据”账户，按其差额（未计提的利息部分）贷记“财务费用”账户。【例3.3】顺丰公司2009年9月1日销售一批商品给B公司，货已经发出，商品价款为100000元，增值税销项税额为17000元，当日收到B公司签发的带息银行承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。（1）收到票据时：借：应收票据——B公司117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（2）年