增值税转型会计处理和税务处理

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1、增值税转型会计处理和税务处理   　增值税转型就是将我国目前执行的“生产型”增值税转变为“消费型”增值税。这种转型对两个税种产生直接影响。一是引起购进固定资产的增值税一般纳税人当期应纳增值税减少。二是引起当期应纳所得税增加。由于执行“消费型”增值税，固定资产中的增值税可抵扣，使固定资产原值减少，在不改变折旧方法的前提下，年折旧额也减少，年所得税就会增加。目前，对转型后外购固定资产、旧固定资产转让、自制固定资产增值税抵扣问题认识不一致。本文结合目前的实际，试提出可实施的会计和税务具体处理方案。　　1、外购固定资产增值税抵扣。增值税转型后，在增值税会计处理上，需要有相应的改革措施。购入固定资产的企

2、业，按不含增值税的价值计入固定资产原值账户；转型引起的增值税减少可通过借记“待摊费用——增值税转型费用”、贷记“营业外收入”反映，对这部分收益，可先予确认，再在以后年度按规定比例（具体比例由国家税务总局确定）分摊计入“管理费用”。对购进固定资产所含的增值税，先记入“待抵扣税额——待抵扣增值税”，待该部分增值税确认后，再在规定的期间（具体期间也由国家税务总局确定）平均转入“应交税费——应交增值税（固定资产进项税额）”。　　[例1]2004年初，A公司从G企业购入其自产设备一台作为管理设备使用，设备使用期5年，发票价格327600元，其中增值税额47600元。购入固定资产进项税额准予按20%的比例

3、分期抵扣并计入期间费用。适用增值税率17%，会计处理为：　　（1）2004年初购入设备　　借：固定资产　　　　　　　　　　280000　　　　待抵扣税额——待抵扣增值税　　　　47600　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　327600　　借：待摊费用——增值税转型费用　　47600　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　47600　　如果确认“待抵扣税额——待抵扣增值税”的摊销期间为2年，每月摊销额为1983.33元（47600÷2÷12），2004年共转出23800元。每月的转出分录为　　借：应交税费——应交增值税　　　　（固定资产进项税额）　　　　　1983.33　　　　贷：待抵扣税额

4、——待抵扣增值税　　　　　　　1983.33　　（2）2004年末计提折旧，假定不考虑设备残值　　借：管理费用　　　　　56000　　　　贷：累计折旧　　　　　56000　　（3）按准予抵扣比例20%分5年将“待摊费用——增值税转型费用”计入期间费用，2004年末作会计分录　　借：管理费用　　　　　　　　　　9520　　　　贷：待摊费用——增值税转型费用　9520　　2、旧固定资产转让增值税抵扣。在会计处理时，应先冲减有关备抵账户和收益账户。在增值税转型抵扣范围内，当转让价达到原购入价的一定比例（如25%）时，转让方开具增值税专用发票给受让方，受让方作类似购入新固定资产会计处理。否则，按现行处

5、理其他旧固定资产的会计处理方法执行，转让方不开具增值税专用发票，受让方也不确认这种转型收益。　　[例2]承上例，2005年初，A公司又将该设备转让给H公司（属增值税转型范围内的行业），取得转让收入234000元（转让价与原固定资产购入价格的比例大于25%）。　　转让方A公司的会计处理：　　（1）2005年初出售旧固定资产　　“待摊费用——增值税转费用”余额=47600-9520=38080（元）　　“待抵扣税额——待抵扣增值税”余额=47600-23800=23800（元）　　借：固定资产清理　　　　　224000　　　　累计折旧　　　　　　　　　　56000　　　　贷：固定资产　　　　　　　

6、　　　280000　　借：营业外收入　　　　　　　　　23800　　　　贷：待抵扣税额——待抵扣增值税　23800　　（2）因为出售价与原购入价的比例为71.42%（200000÷280000）大于25%，所以，A公司应按17%的税率计算出售固定资产应纳增值税，并开具增值税专用发票，出售旧固定资产应纳增值税34000元（234000÷1.17×17%）。　　借：银行存款2　　　　　　　　　　　34000　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　62080　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　224000　　　　　　待摊费用——增值税转型费用　　　　　　38080　　　　　　应交税费一一

7、应交增值税（销项税额）　　　34000　　受让方H公司的账务处理　　借：固定资产　　　　　　　　　　200000　　　　待抵扣税额——待抵扣增值税　　　34000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　234000　　由本例可知，A公司如果设备在使用期间不出售，5年后全部抵扣完固定资产进项税额47600元（9520×5）。如在使用期间出售设备，固定资产进项税额未抵扣完的余额被出售损益全部抵扣，