债务重组准则涉税问题解读与分析.ppt

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1、债务重组准则涉税问题解读与分析市局所得税科彭堂荣1制定背景1998年6月12日，发布《企业会计准则－－债务重组》，所有企业2001年1月18日，修订债务重组准则2006年2月15日，再次修订2本讲主要内容：一、债务重组方式二、债务重组的涉税问题解读与分析（一）债务人（二）债权人三、债务重组准则的主要变化3债务重组方式一、债务重组的概念：指在债务人发生财务困难的情况下（前提），债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定（依据）作出让步（结果）的事项基本特征：债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能

2、力按原定条件偿还债务的情况。债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。4二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（现金、非现金）（二）将债务转为资本（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合5债务重组的涉税问题解读与分析一、以现金清偿债务1、核算原则第四条以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）；第九条以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业

3、外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。61、核算原则债务人——“营业外收入—债务重组利得”（债务重组利得=重组债务的账面价值-支付的现金）债权人——“营业外支出--债务重组损失”（债务重组损失＝重组债权的账面余额－收到的现金－已计提的坏账准备）2、会计处理：债务人：借：应付账款--XX企业贷：银行存款贷：营业外收入—债务重组利得7债权人：A.实收金额<账面价值借：银行存款坏账准备营业外支出贷：应收账款--XX企业B.

4、实收金额>账面价值借：银行存款坏账准备贷：应收账款--XX企业资产减值损失83、税务处理《企业债务重组所得税管理办法》（国家税务总局令第6号）第六条债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。9类型会计税法差异债务人利得＝

5、重组债务的账面余额－支付的现金重组所得=重组债务的计税成本—支付的现金无债权人损失＝重组债务的账面余额－收到的现金－已计提的坏账准备重组损失=重组债权的计税成本—收到的现金未计提坏账准备，无差异已计提坏账准备的，形成差异调减的应纳所得税额＝当期冲减的坏账准备金额。以现金清偿债务会计与税法的差异计税成本=账面余额10二、以非现金资产清偿债务（一）用以清偿债务的非现金资产公允价值的计量1.非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产的，应当按照企业会计准则有关金融工具确认和计量的规定确定其公允价值。112.非现金资产属于存货、固定资产、无形

6、资产等其他资产，且(1)存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；(2)不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；(3)采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。12（二）核算原则1、债务人第五条以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。13非现金资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别下列情况进

7、行处理：1、非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。即，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，计入“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目；同时结转相应的成本，计入“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。2、非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，记入“营业外收入——处置非流动资产利得”或“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。3、非现金资产为长期股权投资（含金融资产）的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。142、债权人第十

8、条以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。第九条