风险导向审计在企业风险管理中的应用.pdf

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1、风险导向审计在企业风险管理中的应用作者：伊利集团奶粉事业部审计室肖春虎【摘要】本文从风险实业导向审计及企业风险管理的定义出发，分析风险导向审计与企业风险管理的关系；通过介绍风险导向审计对风险评估的程序及方法，进一步分析其在企业风险管理中的应用及作用，与企业风险管理框架的联系；指出现代企业实施风险导向内部审计的必然性。【关键词】风险导向内部审计；风险管理；内部控制风险导向内部审计是指在内部审计的全过程中自始至终都要关注风险，并根据风险度选择项目，以降低风险为导向，进行内部控制制度的符合性测试、实质性测试，并进行监督和评价，提出建设性意见和建议，并通过后续

2、审计来测试风险是否得到有效的防范和控制。风险导向审计优于传统的审计模式主要表现在，其改变了原来被动的风险控制为主动的风险管理；有效的控制了传统审计易使组织结构不断细化和规章制度复杂化的弊端。其精髓是：以风险为导向，确定审计重点，降低审计风险，提高审计工作效率。注重企业生产经营过程中的重大风险，淡化了交易类别和余额测试，“抓大放小”降低审计成本，提高审计效率和质量。美国COSO企业风险管理整体框架定义企业风险管理是一个过程，企业由董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制定并贯穿于企业管理之中，旨在识别可能会影响企业的潜在事项，管理风险以使其在企业风险

3、容量之内，1并为企业目标的实现提供合理保证。IIA定义风险管理是采取一定的措施对风险进行检测，评估和控制，使风险降低到可接受程度和控制在可接受水平上，保证组织目标实现。两者对企业风险管理定义基本一致：一是进行风险识别和评估；二是采取管理措施将风险控制在承受度之内；三是为组织目标实现提供保证。一、风险导向内部审计与企业风险管理的关系企业风险管理以风险识别和评估为起点，以风险控制为过程，以确保组织目标实现为目标。风险导向审计是以风险识别和评估为起点，以确认风险控制和风险管理改善为过程，以保障组织目标实现为目标。可见两者的起点和目标是完全一致的，只是过程侧重

4、点有所区别，风险导向审计为企业风险管理改善提供了较为可靠的依据，具体见下列图示（图1）：风险识别与评估图例制定审计计划实施审计测式企业风险管理路径出具审计报告风险控制实施后续审计风险导向审计路径风险揭示实现组织目标2二、实施风险导向内部审计的必然性1.适应当今社会经济环境的需要。市场经济和全球化趋势下，企业经营环境越来越难以预测，面临的不确定性与多变性大大增加，经营风险相应增大；企业产权关系多元化，经营方式和手段日益复杂，会计准则要求的判断和估计日益增加，企业管理层进行财务舞弊的动机和压力日益增大，仅仅依靠传统审计方法已难以从整体上有效把握企业实际的财

5、务状况、经营成果。而风险导向审计不仅了解企业内部业务的经营风险，而且评估与企业经营密切相关的外部风险因素，包括企业环境、发展战略、经营业务及流程、内部控制等，一是从各个角度深入认识客户经营情况；二是更全面评估风险因素；三是形成环境与报表的互动，从环境和报表两头入手查找错弊。2.适应现代审计目标多样化的要求。风险导向审计不仅能确定公允性，还可证实可信性，即财务报表是否存在重大错弊，特别是管理层舞弊。因为分析企业内外经营环境本身就包含了对管理层舞弊的动机因素的分析，契合了舞弊成因理论，能够满足现代查错防弊的审计目标。同时，由于对被审计单位的深入了解，现代风

6、险导向审计也可支持对非财务信息披露的适当性发表意见。3.主动控制审计风险，有效分配审计资源。风险导向审计转变了传统审计思维定式，主动控制审计风险。通过运3用新审计风险模型，对审计风险进行系统的分析评价，以做出相应的审计策略，将风险评估与审计程序紧密的联系起来，同时能据此将审计资源恰当地分配到高风险领域，提高审计质量与效率。三、风险导内部向审计在企业风险管理中的应用基于COSO-ERM的风险导向审计模型，如图2所示。审计过程中始终以公司面临风险的重要性为导向，确定审计范围，拟定审计计划，通过实施审计测试对风险进一步识别与评估，将评估结果与企业风险管理部门

7、的结论相比较，发现差异（剩余风险），提出风险应对措施，帮助风险管理部门进行风险管理，并通过后续审计对剩余风险管理情况进行关注。图2：企业风险导向审计模型内部环境分析1、编制审计计划通过风险评估确定审计计划及范围目标设定分析事件流程分析2、实施审计测试风险识别测试风险评估结论3、出具审计报告对比后发现差异风险评估测试风险管理部门风险评估结论4、实施后续审计风险应对措施评价风险应对审计风险预警机制评价伊利集团公司奶粉事业部审计室在推行风险导向内部审计过程中，坚持运用风险导向内部审计的理念去指导整4个审计过程。而在将风险导向内部审计的理念落实到具体审计项目的

8、实施过程中，更注重项目的审前调查和审计方案的编制工作。审前调查分析（如表1所示）侧重对审计对象