管理会计课件-第8章标准成本法.ppt

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1、第八章标准成本法（standardcosting）第一节标准成本及成本差异第二节变动成本差异的计算、分析和控制第三节固定制造费用成本差异的计算、分析和控制第四节成本差异的账务处理重点：成本差异的计算、分析难点：成本差异的计算、分析第一节标准成本及成本差异标准成本是早期管理会计的主要支柱之一。美国工业在南北战争以后有很大的发展。但是由于企业管理落后，劳动生产率较低。为了改进管理，一些工程技术人员和管理者进行了各种试验，以提高劳动生产率，并因此而形成了一套科学管理制度。首先改革工资制度和成本计算方法，以预先设定的科学标准为基础，发展奖励计件工资制度，采用标准人工成本的概念。把

2、标准人工成本概念引申到标准材料成本和标准制造费用等。最初的标准成本是独立于会计系统之外的一种计算工作。1919年美国全国成本会计师协会成立，对推广标准成本曾起了很大的作用。1920年-1930年，美国会计学界才把标准成本纳入了会计系统，从此出现了真正的标准成本会计制度。标准成本法通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。二、标准成本的种类正常的标准成本正常经营条件，实际成本的均值长期不变理想的标准成本最佳工作状态，无改进余地现实的标准成本现有条件应该达到，最切实可行，不断修改三、

3、成本差异的种类价格差异价格差异工资率差异分配率差异数量差异耗用量差异效率差异价格差异数量差异直接材料成本差异直接人工成本差异变动制造费成本差异固定制造费成本差异开支差异能力差异效率差异第二节变动成本差异的计算、分析和控制成本项目数量标准×价格标准（1）备注（1）的计算直接材料单位产品的用料标准×材料的标准价格=材料的计划单价直接人工单位产品的标准工时×小时标准工资率=预计直接人工工资总额/标准总工时变动制造费用单位产品的标准工时×每工时变动制造费用标准分配率=变动制造费预算总额/直接人工标准总工时单位标准成本的计算有利差异标准成本>实际成本标准成本<实际成本不利差异实际价

4、格标准价格实际数量标准数量价格差异=（实际价格-标准价格）×实际数量数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格成本差异价格差异数量差异(实际价格—标准价格)×实际数量(实际数量—标准数量)×标准价格直接材料实际单价标准单价实际耗用总量实际耗用总量标准耗用总量标准单价直接人工实际工资率标准工资率实际总工时实际总工时标准总工时标准工资率变动制造费用实际分配率标准分配率实际总工时实际总工时标准总工时标准分配率固定制造费用效率差异开支差异能力差异标准分配率*（实际总工时-标准总工时）实际固定制造费-固定制造费预算数标准分配率*（预算总工时-实际总工时）实际耗用总量=实际产量×单位

5、产品实际耗用量标准耗用总量=实际产量×单位产品标准耗用量一、直接材料成本差异例：渝西公司本期生产甲产品500件，耗用X材料900千克，X材料的实际价格为48元/千克。假设X材料标准价格为40元/千克，单位甲产品的标准用量为2千克X材料，试进行X材料的成本差异分析。解：材料价格差异=（48-40）*900=7200（不利差异）材料用量差异=（900-2*500）*40=-4000（有利差异）材料总成本差异=48*900-40*500*2=3200(不利差异）或=7200-4000=3200(不利差异）一般由采购部门负责。其他影响因素：国家及供应单位调价、采购数量、运输方法、

6、可利用的数量折扣、紧急订货、材料的质量等。材料价格差异一般由生产部门负责。其他影响因素：采购部门采购低质量的材料、设备管理部门管理不当等。材料数量差异二、直接人工成本解：直接人工工资率差异=（9.2-9）*9500=1900（不利差异）直接人工效率差异=（9500-500*20）*9=-4500（有利差异）直接人工总成本差异=87400-9*20*500或=1900+(-4500)=-2600（有利差异）例：渝西公司本期生产甲产品500件，实际耗用人工工时9500小时，实际工资总额87400元，平均每小时9.2元。假设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为20小时，试进

7、行甲产品的直接人工成本差异分析。企业工资合同、使用不同工资等级的个人直接人工工资率差异生产部门安排不熟练工人做复杂的工作、采购了不适用的材料、生产工艺过程改变直接人工效率差异三、变动制造费用成本差异例：渝西公司本期生产甲产品500件，实际耗用人工工时9500小时，实际发生变动制造费用19000元，变动制造费用分配率为每直接人工工时2元。假设变动制造费用标准分配率为1.6元，标准耗用人工20小时/件。试进行甲产品的变动制造费用成本差异分析。解：变动制造费用分配率差异=（2-1.6）*9500=3800（不利差异）变动制造费用效率