谢达理管理会计 管理会计教案 第5章 标准成本.docx

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1、第五章标准成本教学目的和要求理解标准成本的概念；了解标准成本的分类；掌握标准成本的制定；掌握成本差异分析的计算；掌握标准成本的账务处理。教学重点和难点教学重点是标准成本的制定，成本差异分析的计算。教学难点是标准成本的账务处理。教学内容【案例导入】从2012年开始，盖斯威公司由于市场份额的扩大，生产规模扩大，员工队伍也进一步得到扩充，但由于该类生产技术人员在人才市场上比较紧缺，所以这一次招聘的工人中有一些比较缺乏经验的。这一年来，公司管理层发现产品的利润与以前年度相比有所下降，经过对销售量和产品价格的变动分析，发现利润的下降主要是由于产品成本的上升挤压了原有的利润空间。而在成本

2、的分析过程中，生产部经理埋怨采购部门购买的材料有些质量不合格，而采购部经理则认为生产部门浪费材料，会计主管则要求大家不需要互相对责，两者都存在不同程度的问题。经过一番讨论之后，管理层提出根据产品所需要的原材料而对采购部门和生产部门分别制定标准成本，以此作为考核各个部门业绩的依据。第一节标准成本概述一、标准成本的概念和特点（一）标准成本的概念标准成本是指单位标准产品的估计成本，它是企业根据特定条件判定的预期成本标准。它是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。（二）标准成本的特点1.目标性2.科学性3.稳定性二、标准成本的分类根据目

3、标成本的确定依据，标准成本可以分为历史标准成本、基本标准成本、理想标准成本和现实标准成本。（一）历史标准成本历史标准成本是指以过去某段时期的实际成本资料为基础，结合历史数据的统计特征（主要是均值）和企业未来的变动趋势制定相应的标准成本。历史标准成本易于计算，但由于实际成本往往不能充分体现企业的产能，所以该标准的考核要求较低，一般容易达到。（二）基本标准成本基本标准成本又称为固定标准成本，是以选定的某一基准年度的实际成本作为标准成本。基本标准成本一经确定即保持多年不变，除非生产的基本条件发生重大变化。衡量各年度的成本控制水平时只需要将当年成本与标准成本对比即可。（三）理想标准成

4、本理想标准成本是指在最佳的生产经营条件下所确定的标准成本，是一种理想的标准成本。该成本是假定整个生产过程中生产能力处于最佳利用水平时，即在原材料无浪费、设备无故障、人员搭配合理、生产要素价格理想等条件下，成本所能达到的最低水平。（四）现实标准成本现实标准成本也称正常标准成本，是依据企业的正常生产情况，充分考虑现有的生产技术水平和有效经营能力后制定的标准成本。现实标准成本介于理想的标准成本和历史实际成本之间。三、确定标准成本的原则（一）营造标准化管理的氛围（二）标准的制定需要与现实相匹配（三）标准的设计需要立足过去，激励未来（四）鼓励员工参与标准成本制度的制定四、成本差异的概念

5、和分类（一）成本差异概念成本差异是指在标准成本制度下，企业在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关标准成本之间的差额。（二）成本差异分类成本差异按照不同分类标准可以分为不同类型：1.价格差异和用量差异按成本差异形成过程分类，可分为价格差异和用量差异。价格差异，是指由于直接材料、直接人工和变动制造费用等要素实际价格和标准价格不一致产生的成本差异。用量差异，是指由于直接材料、直接人工和变动制造费用等各要素实际用量消耗和标准用量消耗不一致而产生的成本差异。2.直接材料成本差异、直接人工成本差异、制造费用成本差异和总差异按成本差异构成的内容不同分类，可分为直接材料成本差异、

6、直接人工成本差异、制造费用成本差异和总差异。直接材料成本差异，是指生产一定数量的某种产品实际耗用的直接材料成本与相关的标准成本之间的差异。直接人工成本差异，是指生产一定数量的某种产品实际耗用的直接人工成本与相关的标准成本之间的差异。制造费用成本差异，是指生产一定数量的某种产品实际发生的制造费用支出与标准制造费用之间的差异。总差异，是指生产某种产品的实际总成本与总的标准成本之间的差异。通过总差异可以概括反映企业成本管理工作总体情况。3.纯差异和混合差异按照成本差异与其他因素关系分类，可分为纯差异和混合差异。纯差异，是指假定其他因素在某一标准基础上不变，由于某个因素变动所形成的成

7、本差异。混合差异，是指总差异扣除所有纯差异后的剩余差异，它等于价格差与用量差之积。4.可控差异和不可控差异按照成本差异是否可以控制分类，可分为可控差异和不可控差异。可控差异，是指与主观努力程度相联系而形成的差异，又可称为主观差异。不可控差异，是指与主观努力程度关系不大，主要受客观原因影响而形成的差异，又称为客观差异。5.有利差异和不利差异按照成本差异性质的不同分类，可分为有利差异和不利差异。有利差异，是指实际成本低于标准成本而形成的节约差，通常用“F”表示。不利差异，是指实际成本高于标准成本而形成的超支