2017年财务报告-调整及抵消分录.docx

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1、财务报表的调整抵消分录（一）调整评估增值：非同一控制下企业合并取得子公司购买日借：固定资产——原价（调增固定资产价值）　贷：资本公积借：资本公积　贷：递延所得税负债购买日第二日至购买当年年末补提折旧借：管理费用（投资当年应多提折旧）　贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债(此分录的借贷方与购买日相反)　贷：所得税费用编制连续合并财务报表：购买第二年及以后，评估增值部分的调整所有者权益变动表：实收资本/股本，资本公积，减库存股，盈余公积，未分配利润加--年初上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积项目的，在本期编

2、制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本—年初”、“资本公积—年初”、其他综合收益—年初和“盈余公积—年初”项目代替；利润表项目：营业收入/成本，各种费用，减值损失，公允价值变动损益，营业外收入/支出,利润总额，所得税费用，净利润。这科目些用：未分配利润-年初替换对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润—年初”项目代替。照抄购买第一年的分录，用未分配利润--年初替换成本费用科目为分录编制：借：固定资产——原价（调整固定资产价值(差额部分)）　贷：资

3、本公积——年初借：资本公积——年初　贷：递延所得税负债借：未分配利润——年初（年初累计补提折旧）　贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债　贷：未分配利润——年初提折旧部分的递延所得税科目与调整增值的借贷方相反购买第二年的分录借：管理费用（当年补提折旧）　贷：固定资产——累计折旧借：递延所得税负债　贷：所得税费用提折旧部分的递延所得税科目与调整增值的借贷方相反财务报表的调整和抵消分录财务报表的调整抵消分录（二）权益法调整对子公司的长期股权投资(对整体而言来说是采用权益法算的)1.购买当年：3调1补(1)调整子公司盈利(亏损做相反分录)借：长期股权投资

4、--损益调整　贷：投资收益（2）调整子公司宣告分派现金股利借：投资收益　贷：长期股权投资（调减长投账面）　（3）调整子公司其他综合收益变动及资本公积（假定其他综合收益及资本公积增加）借：长期股权投资-其他综合收益　贷：其他综合收益——本年(4)调整子公司出净损益，其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益变动(假定增加)借：长期股权投资--其他权益变动　贷：资本公积——本年2.连续编制合并财务报表(同理用未分配利润代替，影响损益的科目)（1）调整以前年度子公司盈利，亏损则作相反分录借：长期股权投资　贷：未分配利润——年初（2）调整子公司以前年度分派现金股

5、利借：未分配利润——年初贷：长期股权投资(3)调整子公司以前年度其他综合收益变动及资本公积（假设增加）借：长期股权投资　贷：其他综合收益——年初　(4)调整子公司出净损益，其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益变动(假定增加)借：长期股权投资　贷：资本公积——年初（4）调整当年的子公司的各项目，类似投资当年的分录盈利：借：长期股权投资　贷：投资收益亏损：借：投资收益　贷：长期股权投资分配现金股利：借：投资收益　贷：长期股权投资其他综合收益及所有者权益变动借：长期股权投资-其他综合收益/其他权益变动　贷：其他综合收益——本年　资本公积——本年财务报表的

6、调整抵消分录二、与股权投资有关的抵销分录的编制（是以母公司的投资者作为合并报表的主体）（一）母公司长投与子公司所有者权益的抵销(若是购买日调整的话，就不用+/-本期发生额)借：股本/实收资本（子公司）资本公积(子公司：期初数+/-评估增值+/-本期发生额)其他综合收益(子公司：期初数+/-本期发生额)盈余公积(子公司：期初数+按调整前净利润提取的盈余公积)未分配利润—年末(子公司：期初数+调整后净利润-分配现金股利-按调整前净利润提取的盈余公积)商誉（长投金额大于应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额的差额；若是小于的话，贷记营业外收入

7、）贷：长期股权投资（母公司：购买当年年底按权益法调整后的金额；若是购买日调整的话，就是购买的成本公允价值）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）发生超额亏损，余额应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以为负数。（二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销（投资收益+少数股东损益=子公司自合并日开始计算年底实现的净利润，调整后的）（贷方取至子公司所有者权益变动表）借：投资收益（子公司调整后净利润X母公司持股比例）少数股东损益（子公司调整后净利润X少数股东持股比例）未分配利润——年初（子公司期初数）贷：提取盈余公

8、积（子公司调整前按净利润提取的盈余公积，一般是已知的）对所有者（或股东）的分配（子公司分配股利