从贷款拨备实质看会计监管与金融监管规则的差异

《从贷款拨备实质看会计监管与金融监管规则的差异》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、从贷款拨备实质看会计监管与金融监管规则的差异张煜鹏，z(1．厦门大学经济学院，福建厦门361005；2．富滇银行股份有限公司，云南昆明650011)【摘要】贷款拨备的会计准则与监管规则及税法的冲突由来已久，文章研究分析了贷款拨备的微观经济本质及其政策含义，详细介绍了现行贷款拨备的国际会计规则(IAS39)和监管规则(Basel3)，通过描述“已发生损失”模型和“巴塞尔预期损失”模型，展示了“后顾型”拨备和“前瞻型”拔备模型的区别，此外还介绍了贷款拨备的国际变化趋势和“桥接”不同拨备模型的商业实践。【关键词】贷款拨备；国际会计准则；金融监管规则【中图分类号】F830．45【

2、文献标识码】A【文章编号】1004—2768(2013)11-0044—03贷款拨备(1oanprovisioning)与金融机构风险管理、定价、收E()为预期未来现金流，为贴现率，E()预期现金可支确认以及监管资本充足度等一系列问题直接关联，其重要性以是合同约定的现金流分布，也可以是考虑预期信贷损失的现不言而喻，会计监管、金融监管和财税机构均对贷款拨备规则金流分布，视信息取得的易难程度和信息的可靠程度而定。予以高度关注，与此相关的会计法规、金融法规和财税法规及可以是合同利率，无风险市场利率、预期收益率或是明确的要行业实践在经济社会的演进发展中交互作用，共同构成了一个求收

3、益率(requiredyieldrate)，无非是不同的估值基准或参照而国家的贷款拨备制度。业界作为规则遵从者出于成本考量，自已。从技术上讲，通过适当的调试处理，不同的E()和组然希望不同的拨备法规统一协调，但由于会计监管、金融监管合，可以得到一个相同的贷款价值。这里我们用一个统一的回和财税法规因各自的出发点、角度和驱动力的不一，本质上很报率来代表估值参照贴现率，同时拆分贷款本息和预期未能难协调趋同，从近代这三类制度的交互作用结果看，事实上呈收回金额，则等式(1)可扩展成为式(2)：现出相互分离的态势。因此，对于机构而言，如何把握拨备本(厶一)Sr，、T，一质，因势利导，

4、整合内部资源，实现对各类拨备制度的效率应答(1+yR)’(1+R)一至关重要。本文从贷款拨备的微观本质人手，通过介绍现行拨其中厶为每期合同贷款利息收入，未按合同约定归还的备的会计制度和监管规则，对应国际银行业行业实践，研究分贷款本息净额(扣除处理抵押品后的净额)，S为贷款本金，标准析了拨备制度中不同立场的关键差异所在。化贷款本金为1，通过推导可得：②一、贷款拨备的微观经济实质及政策含义产1(3)(一)贷款拨备的微观经济实质其中贷款i。为固定的合同利率，移项后得拨备的一般计贷款拨备实质上是贷款损失实际减记(write—down)或核销算式：(charge一)前的一种确认方式

5、，①其本质特征是对损失的一种预期和估计。拨备的结果是对资产及时“瘦身”，使得资产的账一(4)面净值(carryingamount)等于该资产的实际价值。如何决定贷款其中为t时刻所需要的拨备。资产的实际价值，未来现金流折现是通行的方法，在“持有一收(二)经济含义取”本息商业模式下，以常见固定利率、到期还本的贷款为例，根据等式(4)可清晰地看出：贷款拨备由预期损失、合同利理想状态下该类贷款类似标准的附息式债券，任何时点其价值率和贴现利率这三个因素决定，这三个因素组成了等式右侧的(价格)由等式(1)决定：两个部分，第一个部分取决于借款人的信用履约情况，即预计一一，T(1)不能按

6、合同约定收回的贷款本息金额现值，也就是预期信用损【收稿日期】2013-08—20①不常用的方法是直接减记法。②标准化推导过程畿笋+五+器一+一“【作者简介】张煜鹏(1973一)，男，-Z-南昭通人，厦门大学经济学院博士研究生，任职于富滇银行股份有限公司，研究方向：金融学、银行管理。失(expectedcreditloss)的现值。第二个部分取决于贷款定价，该二、贷款拨备现行的国际会计制度及监管要求部分又受两个因素影响，一是贷款的合同利率，二是估值参照(一)现行贷款拨备的国际会计规则贴现率YR，这两个因素之差即所谓的利差(interestratemargin)，现行贷款拨备

7、的国际会计规则由IAS39~中的资产减值部就是贷款定价高过预期收益率的部分。将一、二部分结合起来分规定，对于摊余成本计量的贷款，其减值部分即贷款拨备需看，其经济含义就是：若利差现值无法覆盖预期信用损失现值，对应的金额，计量方法由已发生损失模式确定，其基本理念是则需计提拨备，“瘦身”银行的资产负债表。值得注意的是存在会计报表只反映报表日已经发生的事件，已发生损失模式强调相反的情形：若贷款利率定价足够高，使得利差现值超过预期贷款减值的客观证据。即贷款初始确认后，若发生损失事件(单损失现值，则拨备就会以负值形式出现。一事件或一系列事