2015注会《税法》讲义_057_1009_j

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1、第二节应纳税所得额的计算五、亏损弥补（掌握）1.可弥补的亏损是税法口径——应纳税所得额的负数。【归纳】核心规定：五年延续补亏；不能内补外。【例题·计算问答题】下表为经税务机关审定的某国有企业7年的弥补亏损前的应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，计算该企业7年间应缴纳的企业所得税。单位：万元年度2008200920102011201220132014未弥补亏损前的应纳税所得-10010-2030203060额【答案及解析】关于2008年的亏损，要用2009年至2013年的所得弥补，尽管期间2010年亏损，也要占用5年抵亏期的一个抵扣年度，且先

2、亏先补，2010年的亏损需在2008年的亏损问题解决之后才能考虑。到了2013年，2008年的亏损未弥补完但5年抵亏期已满，还有10万元亏损不得在2014年的所得税前弥补；2010年之后的2011年至2013年之间的所得，已被用于弥补2008年的亏损，2010年的亏损只能用2014年所得弥补，在弥补2010年亏损后，2014年应纳税所得额=60-20=40（万元），要计算纳税，应纳企业所得税=40×25%=10（万元）。2.企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支高顿

3、财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。3.税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。4.对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出

4、，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。第三节资产的税务处理资产的税务处理涉及资产的计价、折旧、摊销等问题。（能力等级2）“计税基础”是一个与“计税成本”相类似的概念。【注意】计税基础≠会

5、计账面成本一、固定资产的税务处理（熟悉，能力等级2）固定资产的概念只强调使用时间，不强调使用价值。（一）固定资产的计税基础——6种情况高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa（二）固定资产折旧的范围固定资产不得计算折旧扣除——7项【例题·单选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（）。（2009年原制度）A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础D.企业自行建造的固定资产，

6、以竣工结算前发生的支出为计税基础【答案】D（三）固定资产折旧的计提方法1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限【例题·计算问答题】某企业（增值税一般纳税人）2014年11月购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票上注明价款100万元，增值税税额17万元，购入设备发生运费，取得增值税专

7、用发票上注明金额2万元，增值税0.22万元。该设备当月投入使用，假定该企业生产设备折旧年限为10年，预计净残值率5%，则该企业在企业所得税前扣除的该设备的月折旧额是多少万元？高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa【答案及解析】购入设备及运费的进项税可以抵扣，则购入该设备的计税基础=100+2=102（万元）该设备可提折旧金额=102×（1-5%）=96.9（万元）该设备月折旧额=96.9/（10×12）=0.81（万元）。（四）固定资产折旧的计提年限除国务院财政、税务主管部门另有规定

8、外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑