国际财务报告准则与美国公认会计准则比较.doc

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1、国际财务报告准则与美国公认会计原则的主要差异这份简报列示了国际财务报告准则（IFRS）与美国公认会计原则(USGAAP)之间的一些主要差异。同时﹐我们亦根据我们对国际会计准则理事会(IASB)和美国财务报告准则理事会(FASB)对某些项目的建议或暂时性议决(这些建议或暂时性议决是可能会再被修订的)的理解﹐就IASB及FASB如何解决IFRS与USGAAP截至2004年6月的差异的工作作出说明。本简报中所述的差异是根据截至2004年6月4日已发布和修订的所有IFRS(当中包括将会在2005年才实施的IFRS)予以确定。本简报中列出的和

2、那些没有在本简报中列出的差异﹐其重要程度会因公司经营的性质、公司所在的行业、所选择的会计政策等因素而有所不同﹐因此要充份理解这些差异﹐参考相关的会计准则和国家规章是必要的。IASB及FASB的趋同项目为了消除IFRS和USGAAP之间的差异﹐FASB和IASB根据其2002年9月的协议共同进行一个短期的准则“趋同项目”。该项目中考虑的某些差异来自于新颁布的IFRSs和最近对IASs的修订﹐当中包括负债的分类、资产交换、会计变更和金融工具等。而另一些需考虑的差异则来自FASB最近发布的准则﹐包括终止经营、准备和持有待售资产。另外一些差

3、异是长期存在的﹐但有望在短期内得到解决。这些差异包括存货、会计政策和会计估计的变更与会计差错、持有待处置资产、所得税、建造合同、合资经营、中期财务报告和研究与开发成本等。两个准则理事会也合作进行其他较长期的趋同项目﹐这些项目包括企业合并中购买法会计处理的应用、收入确认的概念、雇员福利和综合收益等。2004年6月IAS11:以前年度的比较财务报表IFRS:要求提供一年的比较财务信息。US:USGAAP认为可比的信息是值得提供的﹐而美国证券监督管理委员会(SEC)的规则通常要求提供三年期的比较财务信息（资产负债表信息为两年）。现况:目前

4、尚未解决。IAS1:综合收益IFRS:要求编制权益变动表﹐在该表中可以选择列报“综合收益”的合计数﹐但并不是强制要求。综合收益包括净收益与不计入净收益而直接计入权益中的利得和损失之和。US:必须提供“综合收益”的合计数的信息﹐但可以选择在收益表、综合收益表或权益变动表中提供。现况:IASB正进行的综合收益项目可能会采用多栏式的业绩报表﹐将当期收益与来自前期项目重新计量产生的收益分开列示。综合收益的合计数将会与FASB要求列报的综合收益类似。IAS1:再融资负债的分类IFRS:如果在资产负债表日之前完成再融资﹐则作为非流动负债。US:

5、如果在财务报表发出日之前完成再融资﹐则作为非流动负债。现况:FASB的征求意见稿建议采用IASB的方法﹐而预期会在2004年的第二季度发出。IAS1:因违反债务合约而被要求即时偿还的负债的分类IFRS:如果债权人在资产负债表日之前提供了12个月的展期﹐则作为非流动负债。US:如果债权人在财务报表发出日之前提供了12个月的展期﹐则作为非流动负债。现况:FASB的征求意见稿建议采用IASB的方法﹐而预期会在2004年的第二季度发出。IAS1:非常项目IFRS:禁止使用。US:可以采用﹐但只适用于不经常发生、非正常的和罕有的﹐且影响利润和

6、损失的项目。现况:IASB在其2003年的改进项目中取消了这种分类。IAS2:生产力闲置成本和损坏成本是否可以包括在存货成本中IFRS:不可以。US:没有禁止。现况:FASB已经发布征求意见稿建议采纳IASB的方法。IAS2:存货成本的计算方法IFRS:禁止使用后进先出法。US:可以采用后进先出法。现况:目前尚未解决。IAS22:存货减值的转回IFRS:在满足一定的条件时﹐需予以转回。US:不可以转回。存货减值不可以转回现况:目前尚未解决。IAS2:按可变现净值计量存货（即使可变现净值超过成本的情况)IFRS:只允许生产商的农林产品

7、存货和矿产品存货、经纪商的商品存货使用。US:与IFRS类似﹐但不限于上述生产商和经纪商。现况:IASB在其2003年的改进项目中﹐将有关要求扩展至商品经纪商。IAS7:现金流量表中收取和支付利息的分类IFRS:可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。US:必须归类为经营活动。现况:目前尚未解决。IAS7:现金等价物中是否包括银行透支IFRS:如果银行透支是公司现金管理的一部分﹐则应包括在现金等价物中。US:银行透支不可以包括在现金等价物中。现况:目前尚未解决。IAS8:非法規要求变更的会计政策变更IFRS:除非不可行

8、﹐否则必须重新表述以前年度的财务报表。US:通常将会计政策变更的累积影响数包括在当期财务报表净损益中（但对于采用后进先出法、开采，行业、长期合同及打算上市的公司必须重新表述）。一次性表达出来，就可以了。可以调整于本期现况:FASB已经